第六章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的核算

　　第一節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算

　　一、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開立

　　商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金包括法定準(zhǔn)備金和支付準(zhǔn)備金。法定準(zhǔn)備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。支付準(zhǔn)備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。

　　商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)為滿足通過(guò)人民銀行存取現(xiàn)金、辦理各種存、貸款業(yè)務(wù)、資金清算以及考核法定存款準(zhǔn)備金的需要，都在中央銀行開立了準(zhǔn)備金存款賬戶。

　　中央銀行對(duì)商業(yè)銀行開立的準(zhǔn)備金存款賬戶，用“××銀行準(zhǔn)備金存款”科目核算，它屬于負(fù)債性質(zhì)賬戶。商業(yè)銀行對(duì)在中央銀行開立的準(zhǔn)備金存款賬戶，用“存放中央銀行準(zhǔn)備金”科目核算，它屬于資產(chǎn)性質(zhì)賬戶。

　　二、商業(yè)銀行向人民銀行存取款項(xiàng)的核算

　　㈠商業(yè)銀行向人民銀行存取現(xiàn)金的核算

　　⒈商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金的處理

　　商業(yè)銀行向人民銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)填寫現(xiàn)金支票，待取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票，原現(xiàn)金支票存根作附件。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：現(xiàn)金

　　貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

　�、采虡I(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金的處理

　　商業(yè)銀行向人民銀行存入現(xiàn)金，應(yīng)填制“現(xiàn)金繳款單”，連同現(xiàn)金一并交發(fā)行庫(kù)。發(fā)行庫(kù)將款項(xiàng)收妥后，將繳款單回單聯(lián)退回繳款的商業(yè)銀行。

　　商業(yè)銀行填制現(xiàn)金付出傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借： 存放中央銀行準(zhǔn)備金

　　貸：現(xiàn)金

　�、嫔虡I(yè)銀行向人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的核算

　　商業(yè)銀行需要通過(guò)人民銀行轉(zhuǎn)賬存取款項(xiàng)的業(yè)務(wù)主要有：異地跨系統(tǒng)結(jié)算資金清算、同域票據(jù)交換差額清算、商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)資金調(diào)撥、再貸款與再貼現(xiàn)、同業(yè)拆借、繳存財(cái)政性款項(xiàng)等等。

　　1.向人民銀行存入款項(xiàng)的處理

　　商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，將資金存入準(zhǔn)備金存款賬戶，應(yīng)根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)憑證辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存放中央銀行準(zhǔn)備金

　　貸：××科目

　　人民銀行賬務(wù)處理時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：××科目

　　貸：××銀行準(zhǔn)備金存款

　　2.向人民銀行支取款項(xiàng)的處理

　　商業(yè)銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，從準(zhǔn)備金存款賬戶支付款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)憑證轉(zhuǎn)賬。人民銀行與商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄與1.項(xiàng)相反。

　　三、繳存存款的核算

　�、宸ǘù婵顪�(zhǔn)備金的核算

　�、崩U存存款的范圍與比例

　　各商業(yè)銀行應(yīng)繳存法定準(zhǔn)備金的一般存款包括：吸收的機(jī)關(guān)團(tuán)體存款、財(cái)政預(yù)算外存款、單位存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及其他各項(xiàng)存款，商業(yè)銀行辦理的委托、代理業(yè)務(wù)的負(fù)債項(xiàng)目減去資產(chǎn)項(xiàng)目后的貸方余額，如委托存貸款軋差后的貸方余額、代理發(fā)行與兌付債券軋差后的貸方余額(代理國(guó)債業(yè)務(wù)軋差后的貸方余額應(yīng)作為財(cái)政存款)、國(guó)家與地方委托貸款基金與貸款軋差的貸方余額等。凡軋減后為借方余額的，視同該繳存款項(xiàng)目為零，不允許以借方余額抵減其他繳存款項(xiàng)目。

　　法定存款準(zhǔn)備金的繳存比例，目前定為吸收一般存款的7.5%。該比例中央銀行將根據(jù)貨幣政策的運(yùn)用，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　�、泊婵顪�(zhǔn)備金的考核

　　法定存款準(zhǔn)備金由人民銀行按各商業(yè)銀行的法人統(tǒng)一每日進(jìn)行考核。

　　各商業(yè)銀行在每日營(yíng)業(yè)終了，應(yīng)自下而上編制一般存款科目余額表，由法人統(tǒng)一匯總后報(bào)送法定存款準(zhǔn)備金賬戶開戶的人民銀行。同時(shí)，每月末，各商業(yè)銀行應(yīng)將匯總的全系統(tǒng)月末日計(jì)表報(bào)送開戶的人民銀行。人民銀行于每日營(yíng)業(yè)終了按一般存款余額的一定比例考核法定存款準(zhǔn)備金。日間，人民銀行要控制法定存款準(zhǔn)備金賬戶不能發(fā)生透支;日終，該賬戶余額必須達(dá)到法定存款準(zhǔn)備金的最低限。

　　每日日終，人民銀行對(duì)法定準(zhǔn)備金進(jìn)行考核時(shí)，如果商業(yè)銀行法人統(tǒng)一存入人民銀行的準(zhǔn)備金存款低于規(guī)定的一般存款余額的一定比例，人民銀行應(yīng)對(duì)其不足的部分處以罰息;商業(yè)銀行不按時(shí)報(bào)送旬末一般存款科目余額表和按月報(bào)送月末日計(jì)表的，人民銀行應(yīng)責(zé)令其報(bào)送，逾期不報(bào)送的，人民銀行將對(duì)其處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款。

　�、胬U存財(cái)政性存款的核算

　　商業(yè)銀行的各級(jí)機(jī)構(gòu)代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)款和代理發(fā)行國(guó)債(抵減代理兌付國(guó)債款)款項(xiàng)等吸收的財(cái)政性存款，應(yīng)全額即100%就地繳存人民銀行，一般按旬調(diào)整劃繳，于旬后5日內(nèi)辦理。如遇調(diào)整日最后一天為例假日，則可順延。

　　商業(yè)銀行應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間，根據(jù)財(cái)政性存款的增減變化情況辦理調(diào)整增加或減少的手續(xù)。劃繳或調(diào)整存款時(shí)，應(yīng)按本旬末各科目余額總數(shù)與上期同類各科目旬末余額總數(shù)對(duì)比，按實(shí)際增加或減少數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)繳存金額。繳存(調(diào)整)金額以千元為單位，千元以下四舍五入。

　�、闭{(diào)整繳存財(cái)政性存款的處理

　�、派虡I(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行向人民銀行辦理調(diào)整繳存財(cái)政性存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)存款科目余額，填制繳存財(cái)政性存款各科目余額表一式二份。計(jì)算出應(yīng)繳存金額和調(diào)整增加或調(diào)整減少的金額，分別填制繳存(或調(diào)整)財(cái)政性存款劃撥憑證一式四聯(lián)。商業(yè)銀行以劃撥憑證第一、二聯(lián)作轉(zhuǎn)賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。如為調(diào)增補(bǔ)繳，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：繳存中央銀行財(cái)政性存款

　　貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

　　轉(zhuǎn)賬后，商業(yè)銀行將劃撥憑證第三、四聯(lián)連同繳存存款各科目余額表一份，一并送交人民銀行，另一份余額表留存。

　�、迫嗣胥y行的核算。人民銀行收到商業(yè)銀行送來(lái)的劃撥憑證和繳存存款科目余額表，經(jīng)審查無(wú)誤，如為調(diào)增補(bǔ)繳，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：工商銀行準(zhǔn)備金存款

　　貸：工商銀行劃來(lái)財(cái)政性存款

　　如為調(diào)減退回，商業(yè)銀行與人民銀行的會(huì)計(jì)分錄相反。

　　轉(zhuǎn)賬后，人民銀行對(duì)商業(yè)銀行送來(lái)的繳存財(cái)政性存款科目余額表應(yīng)妥善保存?zhèn)洳椤?/P>

　　⒉欠繳存款的處理

　　商業(yè)銀行在調(diào)整繳存存款時(shí)，如果在人民銀行的準(zhǔn)備金存款余額不足支付，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)籌集資金，并辦理調(diào)整繳存手續(xù)，如果在期限內(nèi)未能調(diào)入資金，其不足支付的部分即構(gòu)成欠繳存款。

　　⑴發(fā)生欠繳的核算。①商業(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行發(fā)生欠繳存款時(shí)，亦應(yīng)填制各科目余額表。對(duì)本次能實(shí)繳的金額，按正常調(diào)增的核算手續(xù)辦理，填制財(cái)政性存款劃撥憑證，但應(yīng)注意將“劃撥憑證”的“本次應(yīng)補(bǔ)繳金額”欄改填為“本次能實(shí)繳金額”，并在憑證備注欄內(nèi)注明本次欠繳金額數(shù)。對(duì)實(shí)繳金額和欠繳金額應(yīng)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)繳部分的會(huì)計(jì)分錄與調(diào)增補(bǔ)繳相同。

　　對(duì)欠繳的存款，商業(yè)銀行應(yīng)編制財(cái)政性存款欠繳憑證一式四聯(lián)和表外科目收入傳票，逐筆記入“待清算憑證”登記簿。其分錄為：

　　收入：待清算憑證——人民銀行戶

　　然后將各科目余額表、第三、四聯(lián)劃撥憑證與第三、四聯(lián)欠繳憑證一并送交人民銀行。第一、二聯(lián)欠繳憑證留存專夾保管。

　　②人民銀行的核算。人民銀行收到商業(yè)銀行送來(lái)的本次實(shí)繳存款的劃撥憑證及各科目余額表時(shí)，根據(jù)第三、四聯(lián)辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄與調(diào)增補(bǔ)繳相同。

　　對(duì)收到的欠繳憑證第三、四聯(lián)應(yīng)妥善保管，并通過(guò)“待清算憑證”表外科目核算，記載登記簿。其分錄為：

　　收入：待清算憑證——××銀行戶

　　⑵扣收欠繳款項(xiàng)的核算。①人民銀行的核算。人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的欠繳存款，待商業(yè)銀行調(diào)入資金時(shí)，應(yīng)即抽出原保管的欠繳憑證第三、四聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，將欠繳金額全額收回。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：工商銀行準(zhǔn)備金存款

　　貸：工商銀行劃來(lái)財(cái)政性存款

　　轉(zhuǎn)賬后，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷記表外科目和登記簿。其分錄為：

　　付出：待清算憑證——××銀行戶

　　同時(shí)，人民銀行對(duì)商業(yè)銀行超過(guò)期限的欠繳存款，應(yīng)按規(guī)定計(jì)收罰款。填制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票各兩聯(lián)，以其中特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票各一聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：××銀行準(zhǔn)備金存款

　　貸：業(yè)務(wù)收入——罰款凈收入戶

　　將另外兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票蓋章后轉(zhuǎn)交商業(yè)銀行。

　　②商業(yè)銀行的核算。商業(yè)銀行收到人民銀行轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票后，與原保存的欠繳憑證第一、二聯(lián)一起辦理轉(zhuǎn)賬。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：繳存中央銀行財(cái)政性存款

　　貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

　　借：利潤(rùn)分配——罰款支出戶

　　貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金

　　同時(shí)，填制“待清算憑證”表外科目付出傳票，銷記表外科目和登記簿。其分錄為：

　　付出：待清算憑證——人民銀行戶

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