2007年注冊會計師《會計》串講班講義[13]

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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

【例解】華月公司是一家音響生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品適用的增值稅率為17%，消費稅率為10%，華月公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?0年。2002～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

    1．2002年10月1日，華月公司賒銷商品給聯(lián)華公司，商品的售價為600萬元，成本為400萬元。雙方約定一個月后交割貨款，由于聯(lián)華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無法按期兌現(xiàn)。華月公司對此應(yīng)收賬款提取了2萬元的壞賬準(zhǔn)備。
    經(jīng)雙方協(xié)議，采用如下債務(wù)重組方案：
    (1)首先豁免10萬元的債務(wù)；
    (2)其后，聯(lián)華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%。該原材料于2002年12月5日運抵華月公司。
    (3)另外，聯(lián)華公司以持有的長豐公司100萬股股票去抵，每股面值為1元，市價為5元。華月公司另行支付印花稅及相關(guān)手續(xù)費5萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。
    (4)剩余債務(wù)延期兩年，于2004年末結(jié)清。如果2003年、2004年聯(lián)華公司的盈余達(dá)到200萬元，則每年需追加償付30萬元。
    (5)華月公司與聯(lián)華公司于2003年1月1日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。
    2003年聯(lián)華公司實現(xiàn)盈余210萬元，2004年聯(lián)華公司實現(xiàn)盈余120萬元。

    2．長豐公司2003年初所有者權(quán)益總量為5000萬元，其中：股本1000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。2003年長豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
    (1)4月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實際發(fā)放；
    (2)6月1日接受現(xiàn)金捐贈200萬元；（北京安通學(xué)校提供）
    (3)當(dāng)年長豐公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元；

    3. 2003年4月1日華月公司自益達(dá)公司購入長豐公司2002年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券面值為800萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長豐公司共發(fā)行了1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，當(dāng)初發(fā)行價為950萬元。該債券在兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，華月公司支付買價806萬元，另支付相關(guān)稅費12萬元（已達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)）。2004年初華月公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費）。假定只有華月公司完成了轉(zhuǎn)股。

    4．2004年5月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實際發(fā)放；

    5. 當(dāng)年長豐公司實現(xiàn)凈利潤300萬元；

    6．2005年末長豐公司發(fā)生虧損600萬元。

    7．2005年末華月公司對長豐公司的長期股權(quán)投資發(fā)生貶值，預(yù)計可收回價值為1100萬元。

    8．2006年長豐公司實現(xiàn)盈余100萬元。

    9．2006年末華月公司對長豐公司的長期股權(quán)投資價值有所恢復(fù)，預(yù)計可收回價值為1510萬元。

    10．2007年初華月公司將所持長豐公司的股份全部拋售，售價為1600萬元，假定不存在相關(guān)稅費。

    根據(jù)上述資料，完成華月公司如下會計處理：
    1．作出債務(wù)重組的會計處理；（北京安通學(xué)校提供）
    2．作出2003年長期股權(quán)投資的會計處理；
    3．作出可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理；
    4．作出2004年成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理；
    5．作出2004年-2007年長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算。

    【答案及解析】

    1． 債務(wù)重組的會計處理
    2003年1月1日為債務(wù)重組完成日。
    債務(wù)重組時的會計處理：
    借：應(yīng)收賬款 75
    原材料 100
    應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17
    長期股權(quán)投資---長豐公司505
    壞賬準(zhǔn)備 2
    營業(yè)外支出---債務(wù)重組損失8
    貸：應(yīng)收賬款 702
    銀行存款 5
    2003年收到聯(lián)華公司追加償付的30萬元時：
    借：銀行存款 30
    貸：財務(wù)費用 30
    2004年末收回剩余債權(quán)時：
    借：銀行存款 75
    貸：應(yīng)收賬款 75

    2．2003年成本法下長期股權(quán)投資的核算
    (1)2003年4月1日長豐公司宣告分紅時：
    借：應(yīng)收股利　10
    　 貸：長期股權(quán)投資――長豐公司 10
    (2)2003年4月15日紅利發(fā)放時：
    借：銀行存款　10
    　 貸：應(yīng)收股利　10

    3. 可轉(zhuǎn)換公司債券的會計核算 （北京安通學(xué)校提供）
    華月公司2003年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：

    （1）2003年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
    借：長期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　 （應(yīng)計利息）60（＝800×6%×15／12）
        　　　　　　　　　　　　　　 （債券費用）12
    　　 貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
    　　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　　818

    （2）2003年末華月公司計提債券利息時：
    借：長期債權(quán)投資――債券投資（應(yīng)計利息）36（＝800×6%×9／12）
    　　　　　　　　　　　　　　 （債券折價）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
    　　 貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券費用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
    　　　　 投資收益　　44.4（＝36＋10.8－2.4）

    (3)2004年初華月公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：
    借：長期股權(quán)投資――長豐公司(投資成本)　862.4
    　　 長期債券投資――債券投資（債券折價）43.2（＝54－10.8）
    　　 貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （應(yīng)計利息）96
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （債券費用）9.6（＝12－2.4）

    未完待續(xù)...

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