2007年注會《審計》考點詳解[法律責(zé)任]

 2007年注會預(yù)測:會計　審計　財管

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（二）重難點提示：
1．注冊會計師法律責(zé)任的成因；
2．對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定。
（三）教材變動情況
1．第一節(jié)按照目前國際上注冊會計師法律責(zé)任的最新發(fā)展進(jìn)行了修訂，有的地方改寫，有的地方簡寫。比如注冊會計師法律責(zé)任的成因簡寫、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定簡寫；
2．第二節(jié)增加對美國1955年以后的幾個“法案”的簡單介紹；
3．第三節(jié)中國注冊會計師法律責(zé)任規(guī)定進(jìn)行了修訂。

二、本章考點精講
  【考點一】注冊會計師法律責(zé)任的成因（教材P89，一般了解）
   1．基本觀點
法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo) 致了對其他人權(quán)利的損害。
2．應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎
應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。
3．目前注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都是上升趨勢的原因
（1）財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責(zé)任日趨了解；
    （2）政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大；
    （3）由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大；
    （4）“深口袋”理論的盛行。社會日益贊同受害的一方向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不論錯在哪一方；
（5）注冊會計師敗訴的案例日益增多。民事法庭在審理起訴會計師事務(wù)所的案件中，會計師事務(wù)所敗訴的案例日益增多。這便促使律師以或有收費為基礎(chǔ)提供法律服務(wù)，無論是否有道理，都將會計師事務(wù)所作為起訴的對象；
    （6）許多會計師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題；
（7）法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。

【考點二】注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定（教材P91，重點掌握）
表5-2

【考點三】注冊會計師法律責(zé)任的種類（教材P92，重點掌握）

表5-3

三、經(jīng)典例題考核點分析
（一）簡答題
ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2002年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度財務(wù)報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（2003年簡答題第1小題）
【要求】
ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：
（1）何謂審計重要性？
（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
（1）、（2）在第八章第三節(jié)中解答。
（3）普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有完全遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時根本沒有遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求或沒有按照獨立審計準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
（4）從司法實踐看，如果財務(wù)報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財務(wù)報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對財務(wù)報表的影響卻很大，也就是說，財務(wù)報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小。（2007年《審計》教材對普通過失與重大過失從重要性和內(nèi)部控制兩個方面的劃分原則已刪除）

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