07注會《審計》考點詳解[審計證據(jù)與工作底稿]

 2007年注會預(yù)測:會計　審計　財管

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　　【考點十二】 審計工作底稿的歸檔（教材P138，重點掌握）
　　1. 審計工作底稿歸檔的期限
　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。
　　2. 審計工作底稿歸檔的性質(zhì)
　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動：
　　(1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；
　　(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；
　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；
　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。
　　3. 審計工作底稿歸檔后的變動
　　(1)修改或增加審計工作底稿時的記錄要求
　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項:
　　①修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；
　�、谛薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘宓木唧w理由；
　�、坌薷幕蛟黾訉徲嫻ぷ鞯赘鍖�審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。
　　(2) 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿
　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。
　　4. 審計工作底稿的保存期限
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。
 　　三、經(jīng)典例題考核點分析
　�。ㄒ唬﹩雾椷x擇題
　　1．在分析資產(chǎn)負債表項目之間的關(guān)系時，最常用的分析性復(fù)核方法是(　　　)。（2006年）
　　A．趨勢分析法
　　B．回歸分析法
　　C．比率分析法
　　D．絕對額比較法
　　【答案】C
　　【解析】依據(jù)審計準則第1313號“分析程序”，在審計實務(wù)中可使用的方法主要有“超勢分析法、比率分析法、合理性測試法和回歸分析法”。其中，超勢分析法主要是通過對比兩期或連續(xù)數(shù)期的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，而比率分析法主要是將同一報表內(nèi)或不同報表間的相關(guān)性項目聯(lián)系起來，通過計算比率來反映數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。本小題討論的是注冊會計師分析資產(chǎn)負債表項目之間的關(guān)系，最適合的應(yīng)當是比率分析法，比如，通過計算速動比率、流動比率，負債權(quán)益比等比率關(guān)系來分析企業(yè)的償債能力和財務(wù)結(jié)構(gòu)，故選項C為正確選項。
　　2．以下審計程序中，不屬于分析性復(fù)核的是(　　　)。
　　A．根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入
　　B．分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差
　　C．將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進行比較
　　D．將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性
　　【答案】B
　　【解析】分析程序是注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間比及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。在選項A中，注冊會計師通過增值稅申報表內(nèi)的“銷項稅額”和適用的增值稅稅率匡算出主營業(yè)務(wù)收入的“數(shù)據(jù)”，然后將匡算出來的“數(shù)據(jù)”與利潤表內(nèi)的主營業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”進行比較，從而評價利潤表內(nèi)的主營業(yè)務(wù)收入“數(shù)據(jù)”的總體合理性；在選項C中，存貨的“收發(fā)存”三者之間有內(nèi)在聯(lián)動關(guān)系，注冊會計師可以通過入庫存貨與出庫存貨的“數(shù)據(jù)”比較來分析期末存貨和當期主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性；在選項D中，注冊會計師往往通過比較銷售價格和毛利率來發(fā)現(xiàn)顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，如果同一產(chǎn)品銷售給一方的售價大大高于銷售給其他各方的售價就很容易發(fā)現(xiàn)該公司存在關(guān)聯(lián)方交易。但在選項B中，以樣本差異推斷總體誤差不存在“數(shù)據(jù)”之間有什么內(nèi)在關(guān)系的分析比較，僅僅是一種推算，不屬于分析程序。
　　3．在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析性復(fù)核對會計報表進行總體復(fù)核的目的是(　　　)。（2006年）
　　A．針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
　　B．再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險
　　C．確定以前尚未識別的異常或未預(yù)期到的關(guān)系
　　D．確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性
　　【答案】C
　　【解析】注冊會計師在審計報告階段應(yīng)對財務(wù)報表進行總體性復(fù)核，其目的在于發(fā)現(xiàn)是否存在異�；蛭搭A(yù)期關(guān)系，如果存在異�；蛭搭A(yù)期關(guān)系，注冊會計師必須追加額外的審計程度，以將財務(wù)報表審計風(fēng)險控制在可接受的低水平。
　　4．甲公司2005年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是(　　　)。（2006年）
　　A．由于主要原材料價格比2004年度下降了10%，甲公司從2005年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20%。
　　B．甲公司主要產(chǎn)品在2005年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與2004年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降
　　C．甲公司在2005年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當于甲公司月產(chǎn)能的120%，交貨日期為2006年1月1日
　　D．從2005年6月開始，甲公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式
　　【答案】D
　　【解析】存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。其計算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營業(yè)務(wù)成本／平均存貨）×100%。依據(jù)這一公式，在選項A中，由于甲公司從2005年1月開始增加存貨儲備量，期末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項B中，由于銷售價格持續(xù)下降會導(dǎo)致甲公司銷售能力下降，期末存貨積壓，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項C中，由于2006年1月1日甲公司按照協(xié)議需要提交一份巨額訂單的銷售，2005年12月31日前該批存貨投產(chǎn)完工，年末存貨增大，存貨周轉(zhuǎn)率下降；在選項D中，雖然以2005年6月開始，部產(chǎn)品營銷方式由買斷模式改為代銷模式，但這兩種營銷模式的區(qū)別在于買斷模式的委托方按協(xié)議價收取受托方代銷的貨款，而代銷模式則是按委托方規(guī)定的銷售價格收取受托方代銷的貨款。兩種營銷模式都是在收到受托方代銷清單時才確認主營業(yè)務(wù)收入和成本，兩種情況下委托方主營業(yè)務(wù)收入入賬金額可能不同，主營業(yè)務(wù)成本相同，對存貨周轉(zhuǎn)率不影響。
　　5．甲公司2005年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2004年度基本持平，但財務(wù)費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務(wù)費用變動趨勢的是(　　　)。（2006年）
　　A．甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2005年1月開工建設(shè)，預(yù)計在2006年6月完工
　　B．甲公司在2005年度以美元結(jié)算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩(wěn)定，從2005年下半年開始有較大上升
　　C．為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模
　　D．根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%
　　【答案】D
　　【解析】財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。在選項A中，專項工程借款在2004年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當年的財務(wù)費用，而在2005年度利息支出應(yīng)當資本化計入“工程成本”，因此， 2005年的財務(wù)費用比2004年度的下降；在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降；在選項C中，由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，財務(wù)費用有可能下降；在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財務(wù)費用上升。
　　（二）多項選擇題
　　1.審計工作底稿的三級復(fù)核制度是審計工作遵循獨立審計準則的重要保證。下列各項中，符合三級復(fù)核制度要求的有(　　　)。（2003年）
　　A.項目經(jīng)理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復(fù)核
　　B.部門經(jīng)理對重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核
　　C.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復(fù)核
　　D.如果部門經(jīng)理作為審計項目的負責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行
　　【答案】A、B、C
　　【解析】如果部門經(jīng)理作為審計項目的負責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當或高于其能力的注冊會計師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。
　　2.在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有(　　　)。(2003年)
　　A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
　　B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
　　C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
　　D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠
　　【答案】A、B、D
　　【解析】外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以A正確；被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險低，所以選項B正確C不正確；不同來源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性，所以選項D也正確。
　　3.在審計短期借款項目時，應(yīng)當結(jié)合財務(wù)費用項目的審計，測試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標相關(guān)的有(　　　)。(2003年)
　　A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息
　　B.索取Q公司全部付息單并進行匯總后，與Q公司會計記錄進行核對
　　C.根據(jù)Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息
　　D.運用審計抽樣方法，從Q公司短期借款明細賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試利息計算是否準確
　　【答案】A、B、C、D
　　【解析】審閱、核對、計算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項目的整體合理性。
　�。ㄈ�）判斷題
　　助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷款時，要求R公司提供由購貨單位簽收的收貨單，R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異常”。(　　　)（2003年）
　　【答案】×
　　【解析】注冊會計師應(yīng)核對原件，而不是復(fù)印件。

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財務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
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