稅法講座詳細(xì)筆記（四）

稅法第四講，

 

老師講星期三、四中注協(xié)開(kāi)了會(huì)有關(guān)明年輔導(dǎo)教材內(nèi)容的修訂，告訴大家明年教材要變成大開(kāi)本的嘍（估計(jì)內(nèi)容比今年還要多喲）大家要努力喲。

在這次會(huì)上對(duì)消費(fèi)稅組價(jià)內(nèi)容有一些變化，與前面老師講的有一點(diǎn)兒不一樣，具體內(nèi)容如下表：，

 

消費(fèi)稅組價(jià) 增值稅組價(jià) 成本利潤(rùn)率

從價(jià)計(jì)稅 （成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅率）這里的消費(fèi)稅率為比例稅率 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅消費(fèi)稅也是比例稅率計(jì)算的 消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率

上面的兩個(gè)公式是等價(jià)的有學(xué)員問(wèn)消費(fèi)稅組價(jià)公式為什么不是（成本＋利潤(rùn)）×（1＋消費(fèi)稅率）計(jì)算出來(lái)的，這是因?yàn)榻M價(jià)公式是由兩個(gè)公式組成的：j組價(jià)＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅；k消費(fèi)稅＝組價(jià)×消費(fèi)稅率。

從量計(jì)稅 不組價(jià) 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅消費(fèi)稅是組從量的（與前面老師講的不太一樣） 10%（因消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅的沒(méi)有）

復(fù)合計(jì)稅 （成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅率） 成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅 消費(fèi)稅成本利潤(rùn)率

上面的兩個(gè)公式也是等價(jià)的，考試時(shí)會(huì)給成本利潤(rùn)率。

不交消費(fèi)稅 不計(jì)稅 成本×（1＋成本利潤(rùn)率） 10%

上述規(guī)則也適用于進(jìn)口貨物的組價(jià)。，

 

P120第五點(diǎn)往上第二段是考點(diǎn)問(wèn)題

對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。（注意只限于工業(yè)企業(yè)，而且僅限于4種東西），

 

第四章 營(yíng)業(yè)稅

與增值稅并列的稅種，一般交增值稅不交營(yíng)業(yè)稅，但有特殊狀況后面會(huì)講到。，

 

第一節(jié) 納稅義務(wù)人（熟悉），

 

一、一般性規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

注意一般性規(guī)定的三個(gè)條件：

j應(yīng)稅勞務(wù)、行為應(yīng)發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)。具體情況為：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（4）轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（5）所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（6）在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。

k提供應(yīng)稅勞務(wù)、行為必須是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

l提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的活動(dòng)。（后面還有視同有償，如贈(zèng)送，但前提是可計(jì)量的）

注意：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是要求掌握的。

單位是指。。。注意個(gè)人包括個(gè)體工商戶(hù)以及其他有經(jīng)營(yíng)行為的中國(guó)公民和外國(guó)公民。，

 

二、幾個(gè)具體規(guī)定

（一）鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（2）其他鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為其管理機(jī)構(gòu)。

（二）從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。后面的條件看看。

（三）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。承租人是指什么看看。

（四）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。（注意總承包人也是納稅人，也要納稅，如何納后面講），

 

三、扣繳義務(wù)人

（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金額機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，由最終將貸款發(fā)給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。（注意使用舊書(shū)的學(xué)友，這里舊書(shū)寫(xiě)的是增值稅，錯(cuò)了，今年改過(guò)來(lái)了）

（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（3）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。（比如從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)利在國(guó)內(nèi)使用）

（4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人（書(shū)上的經(jīng)濟(jì)人寫(xiě)錯(cuò)了）為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。（如果經(jīng)紀(jì)人是經(jīng)紀(jì)人公司，則由該公司自己繳納營(yíng)業(yè)稅）

（5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。

（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。（這里個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)是免征營(yíng)業(yè)稅的）

（7）其他，

 

第二節(jié) 稅目、稅率（稅目、稅率是要求記憶的），

 

一、交通運(yùn)輸業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)5大類(lèi)。

凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬交通運(yùn)輸業(yè)的稅目征收范圍。包括：通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。

交通運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率。，

 

二、建筑業(yè)

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。

1．自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。（這里教材與實(shí)務(wù)不同，實(shí)務(wù)中還有很多條件。考試時(shí)按書(shū)上掌握）

2．安裝（包括什么，自己看）

5．其他工程作業(yè)（包括什么自己看）

建筑業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率。，

 

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營(yíng)金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

看P29

有關(guān)營(yíng)業(yè)稅中央與地方共享的部分。金融、保險(xiǎn)企業(yè)過(guò)去稅率為5%，后來(lái)提高3%，提高3%稅率繳納的部分歸中央政策，其余部分歸地方政府。

P145

金融保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率。從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降低到5%。自2001年10月1日起，對(duì)農(nóng)村信用社減按5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。（考試時(shí)注意題中時(shí)間，2001年就用7%，2000年用8%），

 

四、郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率，

 

五、文化體育業(yè)

文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。

文化業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料的借閱業(yè)務(wù)等。

體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。

（要注意文化與體育業(yè)不同。體育業(yè)包括為體育活動(dòng)提供場(chǎng)所，而文化業(yè)不包括把文化活動(dòng)場(chǎng)所出租進(jìn)行經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)。），

 

六、娛樂(lè)業(yè)

娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%－20%的幅度稅率。

對(duì)夜總會(huì)、歌廳（包括卡拉OK歌舞廳）、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。，

 

七、服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

服務(wù)業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行5%的稅率。，

 

（前七項(xiàng)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，后兩項(xiàng)不叫應(yīng)稅勞務(wù)），

 

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。（這里與所得稅有矛盾，所得稅中“股權(quán)投資所得”一節(jié)輔導(dǎo)老師講不用太重視，因?yàn)楸容^難，而且如果考大題應(yīng)在會(huì)計(jì)中考）

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率。，

 

九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。

單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。，

 

第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)、起征點(diǎn)（歷年出營(yíng)業(yè)稅的題90%的題會(huì)出在這節(jié)）

但本節(jié)教材把普遍性和特殊性混在一起了，而且各稅目也混在一起了。

老師按普遍性和特殊性分別講。，

 

普遍性：

營(yíng)業(yè)額一般是全額，但有兩種特殊情況：j差額（營(yíng)業(yè)額－一部分金額）；k組價(jià)。，

 

P148

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。，

 

特殊情況：（分稅目講）

行業(yè) 一般情況 特殊情況

運(yùn)輸業(yè) 收入全額 （一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（實(shí)際上是差額納稅）（十）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購(gòu)買(mǎi)、一次收費(fèi)、一票到底。（扣除付給以后承運(yùn)者的金額，以后承運(yùn)者收到的價(jià)款為其營(yíng)業(yè)額征稅。）

建筑業(yè) 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（這里是總承包人的營(yíng)業(yè)額，分包、轉(zhuǎn)包也有營(yíng)業(yè)額，還要知道前面講的由總承包人代扣代繳。）（十一）從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)稅包括設(shè)備的價(jià)款。（如果安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值中，則營(yíng)業(yè)稅也包括；如果安裝設(shè)備價(jià)值不作為安裝工程產(chǎn)值中，則營(yíng)業(yè)稅也不包括）（十二）自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。規(guī)定順序是j同類(lèi)工程價(jià)格（不是銷(xiāo)售額）；k沒(méi)有同類(lèi)工程價(jià)格的，用組價(jià)。P151公式注意與P144不同，不是自建自用。

金融業(yè) 收入全額 （四）貸款以貸款利息為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。（是指外匯轉(zhuǎn)貸）對(duì)金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。（但出納長(zhǎng)款不交營(yíng)業(yè)稅，這種情況比較偶然。）（六）外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅（非金融機(jī)構(gòu)－企業(yè)交所得稅，個(gè)人現(xiàn)在不交營(yíng)業(yè)稅也不交所得稅）。期貨是指非貨物期貨，貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅（實(shí)物交割時(shí)交增值稅）。（十五）對(duì)超過(guò)催收借款核算年限的逾期貸款，可按實(shí)際收到的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。催收貸款的核算年限按財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（十六）納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。（這里是指經(jīng)人行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的。未批準(zhǔn)在增值稅中講過(guò)，未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的的交營(yíng)業(yè)稅，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的交增值稅，按6%征收率交，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）

保險(xiǎn)業(yè) 全額 （五）保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。（十七）保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末儲(chǔ)金余額之和乘以50%。按上述規(guī)定計(jì)算儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額以后，在計(jì)算保險(xiǎn)企業(yè)其他業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)相應(yīng)從“保費(fèi)收入”賬戶(hù)營(yíng)業(yè)收入中扣除儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。

郵電通信業(yè) 全額 （二十二）電信部門(mén)以集中受理方式為集團(tuán)客戶(hù)提供跨省的租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門(mén)按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部分的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

文化體育業(yè) （八）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（這里注意：j如果是演出場(chǎng)地出租按5%服務(wù)業(yè)中租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；k經(jīng)紀(jì)人按服務(wù)業(yè)代理中介5%征收營(yíng)業(yè)稅；l演出文化體育業(yè)3%。

娛樂(lè)業(yè) （九）經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

服務(wù)業(yè) 旅游業(yè)：全額 （二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的辦法確定營(yíng)業(yè)額（減除接團(tuán)企業(yè)的服務(wù)費(fèi)）。

代理：實(shí)際收取 （十三）廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。（注意廣告發(fā)布費(fèi)不是廣告制作費(fèi)，通過(guò)發(fā)票可以判斷。有向媒體支付后的發(fā)票可以減除）（十四）代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。

轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 全額 （二十）對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。（這里即不是兼營(yíng)，也不是混合銷(xiāo)售，在后面會(huì)講為什么）

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （十二）自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營(yíng)業(yè)額。（后半條）順序：j同類(lèi)工程價(jià)格；k沒(méi)有按組價(jià)P151公式計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（這里不同于增值稅、消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有增值稅、消費(fèi)稅級(jí)次高。），

 

二、起征點(diǎn)

注意：未達(dá)到起征點(diǎn)不征，達(dá)到起征點(diǎn)或超過(guò)起征點(diǎn)的全額征。不同于所得稅，所得稅800、1000不是起征點(diǎn)是免征額，超過(guò)的才征。

對(duì)于經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。（不涉及企業(yè)）

（一） 按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200－800元。

（二） 按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。，

 

第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算，

 

公式：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

例1自己看

例2有錯(cuò)誤，稅率為10%，應(yīng)該為20%。，

 

第五節(jié) 幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理，

 

一、納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，未分別核算的，稅務(wù)部門(mén)將從高適用稅率。，

 

二、混合銷(xiāo)售行為（注意判斷什么是混合銷(xiāo)售）

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為（以交增值稅為主的企業(yè)征增值稅），視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為（以交營(yíng)業(yè)稅為主），視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

特例：運(yùn)輸企業(yè)同時(shí)銷(xiāo)售貨物又運(yùn)輸了賣(mài)的貨物，該行為交增值稅。無(wú)論企業(yè)性質(zhì)如何。，

 

三、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為，

 

老師總結(jié)混合銷(xiāo)售行為：，

 

增值稅 營(yíng)業(yè)稅

j銷(xiāo)售貨物 k七項(xiàng)勞務(wù)

l提供加工修理、修配勞務(wù) m轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

在上表中涉及j－m四部分，混合銷(xiāo)售只涉及j、k，即只涉及銷(xiāo)售貨物及營(yíng)業(yè)稅的七項(xiàng)勞務(wù)。而兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)涉及j、k、l即銷(xiāo)售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅的七項(xiàng)勞務(wù)。可以看出混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)都與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。因此前面講到的轉(zhuǎn)讓版權(quán)不屬于混合銷(xiāo)售，也不屬于兼營(yíng)。，

 

四、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

（一） 建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。（前面提到的營(yíng)業(yè)稅與增值稅有可以重疊的情況）

但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。，

 

（二） 郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

1．集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅，郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門(mén)以其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅。（可以這樣記，集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥不分郵政部門(mén)系統(tǒng)內(nèi)、外，而銷(xiāo)售則分郵政部門(mén)系統(tǒng)內(nèi)、外，系統(tǒng)內(nèi)的征營(yíng)業(yè)稅，系統(tǒng)外的征增值稅）

2．報(bào)刊發(fā)行。郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

3．電信物品。電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合經(jīng)營(yíng)）的征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。，

 

（三） 服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

1．代購(gòu)代銷(xiāo)的征稅問(wèn)題（代購(gòu)代銷(xiāo)是針對(duì)貨物流轉(zhuǎn)中提供的服務(wù)而言的，貨物流轉(zhuǎn)征增值稅，在這里主要講征營(yíng)業(yè)稅的情況）

（1）代購(gòu)貨物。

51Test51Test的 貨、發(fā)票

委托方 51Test51Test51Test51Test銷(xiāo)售方

（想買(mǎi)東西）

51Test51Test的手續(xù)費(fèi)→營(yíng)業(yè)稅51Test的

51Test51Test51Test51Test51Test51Test51Test貨款

51Test貨款51Test51Test受托代購(gòu)方

51Test周轉(zhuǎn)金51Test（中介代理）

代購(gòu)貨物的條件：

j不能墊付資金（由委托方作為貨款周轉(zhuǎn)金給受托方）；

k發(fā)票抬頭開(kāi)給委托方，可通過(guò)受托方轉(zhuǎn)交；

l手續(xù)費(fèi)（可以單付，也可以從周轉(zhuǎn)金中扣除）。，

 

P156

代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，第一，受托方不墊付資金。第二，銷(xiāo)貨方將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。第三，受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅范圍）。，

 

（2）所謂代銷(xiāo)，是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷(xiāo)售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購(gòu)一樣也屬增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而，要收取一定的手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)受托方提供代銷(xiāo)貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征稅。掌握代銷(xiāo)貨物的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷(xiāo)售委托方的貨物的活動(dòng)，對(duì)代銷(xiāo)貨物發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及法律責(zé)任，都由委托方負(fù)責(zé)。

下面的例子看一下。營(yíng)業(yè)稅僅對(duì)普通發(fā)票所填開(kāi)的金額1000元征營(yíng)業(yè)稅，也就是僅對(duì)受托方取得的手續(xù)費(fèi)收入征營(yíng)業(yè)稅。（這里普通發(fā)票容易誤導(dǎo)，應(yīng)該是服務(wù)發(fā)票從地稅局買(mǎi)的，而不是增值稅的普通發(fā)票）

如果受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售的，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，則此差價(jià)構(gòu)成了代銷(xiāo)貨物的手續(xù)費(fèi)，對(duì)此差價(jià)仍再征營(yíng)業(yè)稅。

差價(jià)增值稅也交，增值稅也交。

如果另外收手續(xù)費(fèi)，受托方的手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分，一是銷(xiāo)售貨物的差價(jià)，二是另收取的手續(xù)費(fèi)。，

 

2．其他與增值稅的劃分問(wèn)題

幾個(gè)特例要注意：

如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時(shí)，附帶也提供香煙等貨物（兼營(yíng)情況），就應(yīng)按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。另外一種經(jīng)營(yíng)形式是飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷(xiāo)售的兼營(yíng)情況。如某飯店在大門(mén)口設(shè)一獨(dú)立核算的柜臺(tái)，既對(duì)店內(nèi)的顧客提供自制食品，又對(duì)外銷(xiāo)售，這種情況屬于兼營(yíng)行為。（既對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，對(duì)外銷(xiāo)售貨物）

在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。如某照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、像冊(cè)等貨物，此種混合銷(xiāo)售行為，就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。，

 

第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

普遍性注意，行業(yè)性一般了解

老師只講比較難理解的，其他自己看，

 

（一）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家政策性文件的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅。

1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殉葬服務(wù)；

2．殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)；（機(jī)構(gòu)不一定免稅）

3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。（如果在這些場(chǎng)所舉辦其他娛樂(lè)、服務(wù)取得收入就不免稅了），

 

補(bǔ)充規(guī)定：

9．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。社會(huì)居民服務(wù)包括項(xiàng)目要看看，不包括的注意（不包括出租車(chē)接送）

10．高校后勤實(shí)體提供住宿服務(wù)，注意對(duì)校內(nèi)部提供免稅，對(duì)外部提供的不免。

對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。（與P33提供快餐收入?yún)^(qū)別）

12．對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅（正常是5%。個(gè)人出租居民住房還征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅也有照顧，正常征12%，個(gè)人出租征4%；個(gè)人所得稅中也有照顧，但書(shū)上沒(méi)有詳細(xì)講）。

（三）

7．為了切實(shí)減輕個(gè)人買(mǎi)賣(mài)普通住宅的稅收負(fù)擔(dān)，積極啟動(dòng)住房二級(jí)市場(chǎng)，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)1年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住不足1年的普通住宅，銷(xiāo)售時(shí)營(yíng)業(yè)稅按銷(xiāo)售價(jià)減去原價(jià)后的差額計(jì)征；個(gè)人自建自用住房，銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

而且不是很普遍的一般看。，

 

第七節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

容易出小題，

 

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

特殊：（一）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（增值稅、消費(fèi)稅為移送時(shí)），

 

（二）單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。（與P150第12條結(jié)合看。這條的含義是銷(xiāo)售自建建筑按建筑業(yè)＋銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為同類(lèi)工程價(jià)格，如果沒(méi)有按組價(jià)。而銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格為銷(xiāo)售價(jià)格。），

 

（三）將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人（僅指單位，不包括個(gè)人），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（五）、（六）自己看，

 

（七）金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款未滿(mǎn)180天（含180天）的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天（按權(quán)責(zé)發(fā)生制交稅）。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天（超期后新發(fā)生的利息為按實(shí)收交稅）。

（八）看，

 

二、納稅期限

分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月。（不同于增值稅，增值稅有1日、3日）

金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度，自納稅期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月申報(bào)納稅。

保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。，

 

第八節(jié) 納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)

容易出小題，

 

營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法。

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（2種情況：向勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅；未納稅的向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)征稅款），

 

練習(xí)：某公司某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房2幢，建安裝成本3000萬(wàn)元（2幢的），成本利潤(rùn)率20%（由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的），該公司將其中1幢自用，另一幢對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入2400萬(wàn)元。

（2）銷(xiāo)售現(xiàn)房取得銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬(wàn)元。

（3）非獨(dú)立核算汽車(chē)隊(duì)取得運(yùn)營(yíng)收入200萬(wàn)元，聯(lián)運(yùn)收入300萬(wàn)元，支付給其他單位承運(yùn)150萬(wàn)元。銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得收入100萬(wàn)元。

要求：計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

答案：

（1）自建自用不征營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)外銷(xiāo)售征兩道營(yíng)業(yè)稅

計(jì)稅依據(jù)：建筑業(yè)同類(lèi)工程價(jià)格或組價(jià)

3000萬(wàn)×50%×（1＋20%）/（1－3%）的×3%的＝的55.67萬(wàn)元

（2）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

（2400＋3000＋2000）×5%＝370萬(wàn)元

（3）運(yùn)輸

[200＋（300－150）]×3%＝10.5萬(wàn)元，

 

如果求增值稅＝100/（1－6%）×6%（這里沒(méi)有給是否是一般納稅人），

 

第五章 企業(yè)所得稅

一般考試占10－15分

熟悉申報(bào)表的填寫(xiě)，但今年所得稅內(nèi)容有變化，申報(bào)表的填寫(xiě)不能達(dá)成全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。就是先填哪個(gè)，后填哪個(gè)，可能會(huì)造成最后結(jié)果不同。只能是北注協(xié)這些輔導(dǎo)的老師達(dá)成一個(gè)一致的標(biāo)準(zhǔn)。

預(yù)習(xí)時(shí)如果發(fā)現(xiàn)有特別難的地方，考試很可能不會(huì)考。比如股權(quán)投資部分（上海中注協(xié)輔導(dǎo)就沒(méi)講），不可能出大題，所以不用下太大功夫。，

 

在所得稅中需要掌握的收入總額、扣除項(xiàng)目、有扣除標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)補(bǔ)稅等。，

 

下一講講所得稅，可能講不完。預(yù)習(xí)。

稅法第五講，

 

第五章 企業(yè)所得稅法，

 

第一節(jié) 納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象，

 

先明確兩個(gè)問(wèn)題：

j不是所有企業(yè)都交企業(yè)所得稅，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)

k不單純包括企業(yè)，還包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體發(fā)生企業(yè)所得稅相關(guān)納稅事項(xiàng)的也交企業(yè)所得稅。，

 

一、納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。

獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，具備三個(gè)基本條件：（1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；（2）獨(dú)立建立賬薄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

具體包括（具體范圍七項(xiàng)）

（一） 國(guó)有企業(yè)。

（二） 集體企業(yè)。

（三） 私營(yíng)企業(yè)（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）。

（四） 聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

（五） 股份制企業(yè)。

（六） 有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

（七） 特殊狀況：承租經(jīng)營(yíng)。

企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱(chēng)，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人。

重新辦理工商登記的，其承租經(jīng)營(yíng)所得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。，

 

二、征稅對(duì)象

（一）確定原則

1． 必須是有合法來(lái)源的所得。

2． 應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用以后的純收益。

3． 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得（是可計(jì)量的）。各種榮譽(yù)性、知識(shí)性及性能、心理上的收益，都不是應(yīng)納稅所得。

4． 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得（是世界范圍的所得稅）。按照居民稅收管轄權(quán)原則，凡中國(guó)的企業(yè)，應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。但為了避免重復(fù)課稅，對(duì)本國(guó)企業(yè)在境外已納的所得稅款可以抵扣。（與第一章中提到的屬地兼屬人原則相聯(lián)系），

 

（二）具體內(nèi)容

應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。

所謂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得。其他所得包括企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；納稅人購(gòu)買(mǎi)各種有價(jià)證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得；納稅人對(duì)外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。，

 

第二節(jié) 稅率

重點(diǎn)，掌握，

 

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行法定稅率是33%的比例稅率（如果考試問(wèn)所得稅實(shí)行＿＿稅率，應(yīng)該選比例稅率）。

考慮到許多利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)，稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。

如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。，

 

第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

重點(diǎn)內(nèi)容，掌握。應(yīng)納稅所得額即計(jì)稅所得，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。，

 

書(shū)上公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，

 

上海中注協(xié)培訓(xùn)又提供了一個(gè)公式，在考試中也是常用的：

應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋/－稅收調(diào)整項(xiàng)目，

 

利潤(rùn)總額為何要調(diào)整？是因?yàn)槔麧?rùn)總額是按會(huì)計(jì)制度得出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)納稅所得額是按計(jì)稅財(cái)務(wù)制度確認(rèn)的，兩者口徑不一樣。應(yīng)納稅所得額所依據(jù)的利潤(rùn)小，兩者之間有時(shí)間性差異和永久性差異。

時(shí)間性差異是指差異發(fā)生在本期，但對(duì)以后會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生影響。比如折舊（多提少提）、費(fèi)用攤銷(xiāo)。

永久性差異是差異產(chǎn)生在本期，僅僅影響本期，如工資（超支的情況當(dāng)期調(diào)整，對(duì)下一納稅期沒(méi)有影響）、某些費(fèi)用的支出。

這是由于兩個(gè)制度造成的時(shí)間性差異和永久性差異。在會(huì)計(jì)中稱(chēng)為時(shí)間性差異和永久性差異，產(chǎn)生了應(yīng)付稅款，或遞延稅款上來(lái)核算。計(jì)算上沒(méi)有這么復(fù)雜，就是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)上加（或減），即調(diào)增利潤(rùn)或調(diào)減利潤(rùn)。，

 

一、 收入總額

（一）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入。

（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

（三）利息收入。

（四）租賃收入。

（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入。

（六）股息收入。

（七）其他收入。

（八）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理。對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅；對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。，

 

（九）資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理。

1． 納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2． 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3． 企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)的評(píng)估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（可以這樣理解稅法不承認(rèn)增值）

（1）據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。較簡(jiǎn)單。

（2）綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年（注意單選和判斷）。

4． 納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，接受時(shí)不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

內(nèi)資中對(duì)現(xiàn)金捐贈(zèng)沒(méi)有規(guī)定，現(xiàn)在不交稅，但各地執(zhí)行不一樣，書(shū)上沒(méi)有明確說(shuō)明。外資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)要立即交稅。，

 

（十）銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折舊額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（與增值稅規(guī)定一樣），

 

（十一）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。（與增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定一樣）

與增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定不同的是：

包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。

企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。，

 

（十二）（劃個(gè)叉，內(nèi)容與后面矛盾），

 

（十三）凡按照國(guó)務(wù)院頒布的《基金會(huì)管理辦法》，經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)成立，向民政部門(mén)登記注冊(cè)，并按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開(kāi)展社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)，包括推進(jìn)科學(xué)研究的、文化教育事業(yè)的、社會(huì)福利性和其他公益性事業(yè)等基金會(huì)，因在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對(duì)其購(gòu)買(mǎi)股票、債券（國(guó)庫(kù)券除外）等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。，

 

（十四）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)庫(kù)券利息收入免稅），

 

（十五）（十六）因?yàn)楹?jiǎn)單自己看，

 

（十七）納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理（是增值稅視同銷(xiāo)售的一部分，與會(huì)計(jì)不同，會(huì)計(jì)未計(jì)收入。是納稅調(diào)整項(xiàng)目）。

納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。，

 

（十八）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。，

 

（十九）企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。，

 

（二十）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。，

 

（二十一）納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：（上海中注協(xié)培訓(xùn)中老師講：以前從未考過(guò)。）

1． 以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；

2． 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

3． 為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。，

 

（二十二）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定

1． 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理。

三段內(nèi)容分別是：

第一段：在取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前的所得、損失不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

第二、三段：在取消過(guò)程中調(diào)賬過(guò)程，余額如何處理。原則上也不影響。特殊情況有很大負(fù)數(shù)，報(bào)總局批，可以影響。

2． 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房所得或損失的處理。（影響應(yīng)納稅所得額的）

第二段中再次出售的含義是部分產(chǎn)權(quán)出售，然后再將余下的產(chǎn)權(quán)再出售的情況。，

 

（二十三）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。

自2001年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息按以下規(guī)定處理：

實(shí)際情況已經(jīng)改為90天標(biāo)準(zhǔn)了。自己看，注意第6點(diǎn)

6、自2001年1月1日起，金融企業(yè)不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對(duì)符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。，

 

二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

（一） 原則（自己看），

 

（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍

是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

1． 成本

（1）成本內(nèi)容。外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。

（2）成本計(jì)價(jià)方法。

注意后進(jìn)先出法使用是有條件的：如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

2．費(fèi)用（看）

3．稅金

稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加（現(xiàn)行征收比例為3%，教育費(fèi)附加是要求掌握的，上海培訓(xùn)特別提到）等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅（都在管理費(fèi)中核算）等可以扣除。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除。

注意土地增值稅也是可以扣除的。，

 

4．損失

（了解基本規(guī)定，與實(shí)際情況差別太大）損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失，以及其他損失。，

 

注意問(wèn)題：

（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

（2）納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。，

 

（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

1． 借款利息收入

納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

基本原則是：金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率

建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，不得扣除。此外，納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過(guò)部分不得扣除。

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。（也是金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率部分計(jì)入成本）

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。（這里不得扣除的部分包括兩部分：j超過(guò)50%的部分；k未超過(guò)50%的利息，超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率部分）

后面借款費(fèi)用資本化注意的幾個(gè)方面比較簡(jiǎn)單，看看，

 

2． 工資、薪金支出

所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。

規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。，

 

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。

但下列情況除外：

① 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)（按14%提�。┲辛兄У尼t(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

② 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

③ 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；，

 

但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出

上海中注協(xié)輔導(dǎo)老師提到：如果考試時(shí)題中包括福利人員工資，工資形式又給很多，這就是難題了。，

 

（2）有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的，其實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額中增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。，

 

（5）軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除（工資沒(méi)有限制性標(biāo)準(zhǔn)）。但必須同時(shí)具備下列條件：（6個(gè)條件，看），

 

3． 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

納稅人實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)；納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。，

 

注意2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。（工會(huì)經(jīng)費(fèi)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：2%，收據(jù)），

 

4． 公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)

什么是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)：

捐贈(zèng)對(duì)象是教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)。

捐贈(zèng)途徑是通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)。

除此之外的稅務(wù)局一概不承認(rèn)。

做題時(shí)：j先判斷公益、非公益（看捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)途徑）；k如果是公益性捐贈(zèng)，看捐贈(zèng)方是什么人，確定是100%扣除、非100%扣除；l捐出方。，

 

看計(jì)算程序P192

① 調(diào)整所得額。

② 計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額

③ 將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

舉個(gè)例子：

利潤(rùn)總額10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中公益性捐贈(zèng)1萬(wàn)，超支工資1萬(wàn)，如何計(jì)算捐贈(zèng)。

第一步：10＋1＋1＝12萬(wàn)

第二步：12×3%＝3600元

第三步：12萬(wàn)－3600＝116400

如果是單純計(jì)算就按上述步驟，如果是填表方式的，最后一步要這樣寫(xiě)

10萬(wàn)＋的1萬(wàn)51Test＋的6400＝116400元

（工資超支）的（捐贈(zèng)超支），

 

在公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)中分三類(lèi)：

100%扣除的，非100%有比例扣除的，不能扣除的。

其中100%扣除的包括：紅十字事業(yè)、福利性非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育（不同于希望工程）、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所

非100%有比例扣除的：P189

（1）納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。，

 

5． 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（重點(diǎn)掌握，今年變動(dòng)的內(nèi)容）

納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的3‰。P193還給了速算增加數(shù)

基數(shù)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，

 

6． 各項(xiàng)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金（指社會(huì)保險(xiǎn)范疇）

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。，

 

7．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用（屬商業(yè)保險(xiǎn)，各地比例不同，考試會(huì)給比例）

納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（實(shí)務(wù)中是沖減保費(fèi)）

納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。，

 

8．固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

（1）經(jīng)營(yíng)租賃方式根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。

（2）融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)。，

 

9．壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金（與會(huì)計(jì)規(guī)定不同，稅法是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，會(huì)計(jì)是備抵法）

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。

壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

壞賬處理的條件：注意

（5）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；（外商企業(yè)是2年）

納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。，

 

10．國(guó)債利息收入

納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

后面是對(duì)城市商業(yè)銀行的特殊規(guī)定，看看，

 

11．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

納稅人轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。，

 

12．資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失

企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。（注意轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成損失），

 

13．匯兌損益

計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。，

 

14．支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)

提取比例一般不得超過(guò)總收入的2%。（這里的總收入是收入總額，比業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)大）

總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。，

 

15．會(huì)員費(fèi)

16．殘疾人就業(yè)保障基金

17．住房公積金

這三項(xiàng)自己看，

 

18．新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（是優(yōu)惠規(guī)定）

國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。

虧損企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

營(yíng)利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。

納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。，

 

19．資助新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用

資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。，

 

20．技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資

對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

國(guó)家撥款也不能抵稅。

如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。，

 

與三新費(fèi)用的區(qū)別是：

技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資 抵稅額 5年內(nèi) 國(guó)產(chǎn)設(shè)備的40%

三新費(fèi)用 抵所得額 當(dāng)年抵 三新費(fèi)用50%，

 

21．廣告費(fèi)用

不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入，也業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)一樣）2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。（對(duì)白酒限制較多，增值稅、消費(fèi)稅中也有特別規(guī)定）

納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

自2001年1月1日起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除（100%）。超過(guò)5年以上的，按上述8%的比例規(guī)定扣除。，

 

納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)5‰的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。，

 

22．差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)

能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，

 

23．傭金

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：

（1） 有合法真實(shí)憑證；

（2） 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

（3） 支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。，

 

三、不得扣除的項(xiàng)目

（一）資本性支出

（十一）納稅人的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金稅法承認(rèn)可以扣。，

 

四、虧損彌補(bǔ)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（一） 聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地依法進(jìn)行彌補(bǔ)。

（二） ��已經(jīng)過(guò)時(shí)了，不用看

（三） 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

（四） 匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。（原則是不能重復(fù)彌補(bǔ)虧損）

（五） 分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)（看）

（六） 年度虧損的確認(rèn)

（七） 稅前彌補(bǔ)虧損的審核

（八） 免稅所得彌補(bǔ)虧損。

（九） 建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬。，

 

五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定（看），

 

第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

主要是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)、出售等，與會(huì)計(jì)處理差異大，要調(diào)整

P208

（二）折舊（納稅調(diào)整最多的，易出題的地方）

注意折舊范圍與會(huì)計(jì)不同，會(huì)計(jì)范圍大，

 

二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)

P210

注意自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，在稅法中是以全部實(shí)際支出計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)中是以注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)計(jì)價(jià)。

自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限不少于10年。（會(huì)計(jì)是不長(zhǎng)于10年），

 

三、遞延資產(chǎn)的扣除

會(huì)計(jì)中已經(jīng)改為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用了。

注意開(kāi)辦費(fèi)，會(huì)計(jì)一次性計(jì)入，稅法不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。，

 

第五節(jié) 股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理

中注協(xié)輔導(dǎo)班老師未講這一節(jié)，只說(shuō)要把握，但不要花太多時(shí)間。

本節(jié)是本章難度最大的一節(jié)，2001年有2分。要看，占分?jǐn)?shù)比例不會(huì)太大，不會(huì)出大題。

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