稅法講座詳細筆記（三）

稅法第三講，

 

第九節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限

與銷售額學(xué)習(xí)相融合，必須掌握，

 

一般規(guī)定：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：

（一） 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

（二） 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（不管收不收到款都計稅［銷項］）

（四） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（五） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

（六） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七） 納稅人發(fā)生本章第一節(jié)“一、征稅范圍”中視同銷售貨物行為第（3）至第（8）項的，為貨物移送的當(dāng)天。

視同銷售貨物行為的（3）至（8）項為：

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。，

 

沒有按照上述規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間將實現(xiàn)的銷售收入及時入賬并計算納稅，而是采取延遲入賬或不計銷售收入等做法，以拖延納稅或逃避納稅。這些做法都是錯誤的。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（這里的5日內(nèi)、10日內(nèi)的時間規(guī)定是結(jié)算交稅的繳款期限，不能與納稅期限混了）

納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。（新的關(guān)稅已改為填發(fā)稅款納稅證之日起15日內(nèi)繳納稅款，注意進口由海關(guān)代征的增值稅、消費稅等都按關(guān)稅的規(guī)定，包括滯納金比例也隨關(guān)稅）

納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。，

 

第十節(jié) 納稅申報和納稅地點（了解），

 

第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

本節(jié)內(nèi)容有的熟悉，有的需掌握，

 

一、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍（熟悉）

一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：（看，注意選擇題），

 

二、專用發(fā)票開具范圍（熟悉）

下列情形不得開具專用發(fā)票：（這些情形的共性是拿到發(fā)票也抵不了進項稅額）

（一）向消費者銷售應(yīng)稅項目。

（二）銷售免稅項目。

（三）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

（四）將貨物用于非應(yīng)稅項目。

（五）將貨物用于集體福利或個人消費（視同消費，但不能開專用發(fā)票）。

（六）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)（營業(yè)稅范圍）。

向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局還規(guī)定，自1995年7月1日起對商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等不得開具專用發(fā)票；對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開具普通發(fā)票，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。

注意：勞保專用是做為投入生產(chǎn)過程的費用

銷售給使用單位為何會要增值稅專用發(fā)票：與后面講到所得稅中購買國產(chǎn)設(shè)備優(yōu)惠政策（可以抵稅）有關(guān)。，

 

三、專用發(fā)票開具要求（自己看），

 

四、專用發(fā)票開具時限（與增值稅納稅發(fā)生時間基本一致，看），

 

八、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理（掌握）

要求退貨有兩種具體情況：

（一）能退票的前提下

1） 購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)做賬務(wù)處理，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上蓋“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，該聯(lián)發(fā)票作廢即可

2） 如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

（二）不能退票，或記賬了的前提下

在購買方已付貨款，或者貨款未付作已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的《進貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

銷售方拿到證明單后，開紅字發(fā)票。銷售方以紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷稅額的憑證；購買方以紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為扣減進項稅額和進貨成本的憑證。

購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。，

 

第三章 消費稅法

注意消費稅與增值稅關(guān)系：

j凡是交消費稅的貨物都是交過增值稅的（17%稅率），增值稅是普遍調(diào)節(jié)，而消費稅是特殊調(diào)節(jié)。

k消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅

l納稅環(huán)節(jié)不同，增值稅是多環(huán)節(jié)征，而消費稅主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)（有特殊的），

 

第一節(jié) 納稅義務(wù)人，

 

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。，

 

第二節(jié)的稅目、稅率

熟悉，不要求背

知道有幾個屬于定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。，

 

P112

表下內(nèi)容為2002新變化內(nèi)容，要掌握

卷煙消費稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000－應(yīng)為50000支），

 

糧食白酒、薯類白酒計稅辦法由從價定率計算調(diào)整為從量定額和從價定率計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。

項目 定額稅率 比例稅率

1．每標(biāo)準(zhǔn)條50元以上的卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）150元 45%

2．每標(biāo)準(zhǔn)條50元以下的卷煙 150元 30%

1．糧食白酒 每斤0.5元 25%

2．薯類白酒 每斤0.5元 15%，

 

啤酒消費稅稅率單位稅額已調(diào)整。第一，每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；第二，每噸啤酒出廠價格在3000元（不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸；第三，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。

注意：這里啤酒與增值稅處押金處理不同。在增值稅中是除啤酒、黃酒外并入銷售額計算增值稅。

包裝物押金對啤酒、黃酒計稅沒有影響。（是錯誤的）

包裝物押金對黃酒計稅沒有影響。（是正確的）

第三點是有關(guān)營業(yè)稅與消費稅的交叉，屬特殊規(guī)則。，

 

二、稅目適用范圍（大致看，知道包括什么）

（二）酒及酒精（重點看）

幾種酒勾兌，稅率從高。

對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。（這里比前面多了商業(yè)，商業(yè)是征增值稅的），

 

第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算，

 

一、銷售額的確定

主要是從價征收

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

但下列款項不包括在內(nèi)：

（1） 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。

（2） 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

一般情況下與計算增值稅銷項稅額的銷售額是一樣。，

 

P116

實行從價定率法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

押金處理：但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。（與增值稅一樣）

對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

（注意：這一點是針對從價征收的。差異會影響啤酒稅率的選擇，但不影響黃酒。）

以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。，

 

二、銷售數(shù)量的確定

（五）卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。調(diào)撥價格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易足以和各省煙草交易（定貨）會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機關(guān)按其零售價格倒算一定比例的辦法核定計稅價格。

某牌號規(guī)格卷煙核定價格＝該牌號規(guī)模卷煙市價零售價格÷（1＋35%）

稅務(wù)局認定價格，實際銷售價格哪個高按哪個交。，

 

三、從價定率計算辦法和從量定額計算辦法

公式：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

實行從理定額辦法計算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計稅辦法：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率，

 

換算標(biāo)準(zhǔn)：知道要換算即可，

 

 

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。（特例情況，與增值稅規(guī)定不同，計稅時計增值稅、消費稅計稅依據(jù)是不一樣的），

 

例2看

如果改為：j每噸收取包裝物押金300元；k當(dāng)月其他應(yīng)收款賬上有3000元包裝物押金到期未收回。計算本月應(yīng)交消費稅、增值稅。

消費稅＝100×250（2800＋300＞3000）＝25000元

增值稅＝[2800×100＋3000/（1＋17%）]×17%

可以看出計稅依據(jù)不同，

 

例3注意與增值稅不同，增值稅為平均價格，而消費稅為最高價格。，

 

四、應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

僅限于八種貨物：煙絲、酒和酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車。

原則：

j生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以抵（零售環(huán)節(jié)沒有抵稅問題，限于工業(yè)企業(yè)購進）

k能抵稅的都是在同一個稅目中的連續(xù)生產(chǎn)（同一稅目才可抵）

l酒、汽油、柴油、小汽車不能抵。，

 

公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的×的外購應(yīng)稅消

應(yīng)稅消費品已納稅款 購應(yīng)稅消費品買價51Test的費品適用稅率（注意買價是不含增值稅），

 

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的＝的期初庫存的外購的＋的當(dāng)期購進的應(yīng)

購應(yīng)稅消費品買價51Test的應(yīng)稅消費品的買價51Test稅消費品的買價

使用的是倒擠的方法，

 

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶寶石的已納稅款。

下一段為特殊情況看一下，

 

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。，

 

第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，

 

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（最終環(huán)節(jié)交消費稅）

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。，

 

二、用于其他方面

凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。

用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。（視同銷售情況，與增值稅視同銷售對應(yīng)起來看），

 

三、組成計稅價格的計算

j當(dāng)月同類消費品價格

k同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算

l組成計稅價格計算

公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

成本＋利潤＝成本×（1＋成本利潤率）

書中P123中有列示的使用表中稅率，如果沒有使用10%。

該表不用記，考試會給，

 

注意：組成計稅價格中只組入從價部分，以啤酒為例：

成本×（1＋利潤率）＋消費稅（不包含從量部分），利潤率為10%

白酒成本利潤率為10%、5%，消費稅率為25%、15%

組成計稅價格公式為：成本×（1＋利潤率）/（1－消費稅率），也是組從價的，

 

消費稅的計稅依據(jù)有四個（比增值稅多）：

組成計稅價格

加權(quán)平均計算

銷售價格

最高銷售價格，

 

第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，

 

一、 委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。，

 

3個不是的情況：

1） 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

2） 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

3） 由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。，

 

二、 代收代繳稅款、

代收代繳與代扣代繳不同：

代收代繳是收款時另收一筆作為稅款

代扣代繳是付款時扣下一筆作為稅款，

 

稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

除個體戶以外。（由于個體戶水平低，較多存在偷漏稅問題。），

 

對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責(zé)任。

在對委托方進行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款（受托方不再重復(fù)補稅，但要受到處罰）。對受托方補征稅款的計稅依據(jù)是：

在檢查時，收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。

書上是按第四節(jié)第三條公式：（成本＋利潤）/（1－消費稅率）

而稅務(wù)局要求的是按第五節(jié)第三條規(guī)定（公式見下），

 

三、 組成計稅價格的計算

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）（也是從價的，在加工費中包含了代墊的輔導(dǎo)費），

 

四、 用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款的抵扣

七項，原則同P119，不同的是這里是委托加工收回的。，

 

計算公式（掌握，稅款是倒擠出來的，原理同外購）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的51Test的期初庫存的委托51Test的當(dāng)期收回的委托51Test的期末庫存的委托

委托加工應(yīng)稅消的＝的加工應(yīng)稅消費品的＋的加工應(yīng)稅消費品的－的加工應(yīng)稅消費品

費品已納稅款51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款，

 

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶寶石的已納稅款。，

 

第六節(jié) 兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理，

 

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。，

 

第七節(jié) 含增值稅銷售額的換算，

 

換算公式：

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

公式下的解釋有問題，應(yīng)該是看是否是增值稅一般納稅人身份，一般納稅人17%，小規(guī)模納稅人為6%、4%（4%商業(yè)企業(yè)較少，一般多為6%的生產(chǎn)企業(yè)），

 

第八節(jié) 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，

 

計算公式：

（一）實行價定率辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

注意：進口環(huán)節(jié)不能抵境外的稅款。

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率（組從價的）

（二）從量定額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額，

 

另外加上復(fù)合計稅

注意：進口應(yīng)稅消費品時與國內(nèi)稅率表不同

公式：進口數(shù)量×單位稅額＋組成計稅價格×比例稅率，

 

第九節(jié) 出口應(yīng)稅消費品退（免）稅，

 

，

 

 

老師總結(jié)：

政策 適用情況 退稅計算

企業(yè) 狀況

出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購進應(yīng)稅消費品直接出口 從價定率：應(yīng)退消費稅額＝出口貨物的出廠銷售額×比例稅率從量定額：應(yīng)退消費稅額＝出口數(shù)量×單位稅額也有復(fù)合計稅

受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口

出口免稅不退稅 生產(chǎn)性企業(yè) 自營出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

不免不退 一般商貿(mào)企業(yè) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ，

 

第十一節(jié) 納稅申報和納稅地點

1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2．委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。（同時代收代交的城建稅、教育費附加按受托方所在地稅率算）

3．進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。

5．納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，如須改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)在同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如須改由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

6．納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

（注意這條與增值稅不同，增值稅銷售折讓或退回自己可以沖銷項，開紅字發(fā)票。消費稅是交退兩條線），

 

 

老師用一張表講解的消費稅一章：，

 

納稅人 環(huán)節(jié) 計稅依據(jù) 稅額計算 注示

1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的單位和個人 出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)） 從價：銷售額從量：銷售數(shù)量復(fù)合：銷售額、數(shù)量 銷售額×稅率銷售數(shù)量×稅額銷售數(shù)量×稅額＋銷售額×稅率

自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，移送環(huán)節(jié)納稅P121第四節(jié) 從價的組價問題從量的移送數(shù)量復(fù)合 （成本＋利潤）÷（1－消費稅率）成本×（1＋利潤率）復(fù)合計稅：組價、移送數(shù)量 P118特例

2．委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人（委托方納稅） 提貨時由受托方代收代繳（受托方為個體戶除外） 從價：受托方同類消費品價格、組成計稅價從量：提貨交貨數(shù)量復(fù)合： 組價公式復(fù)合：從價＋提貨交貨數(shù)量

3．進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 進口報關(guān)環(huán)節(jié) ，

 

練習(xí)：某化妝品廠9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1） 購進并入庫化工A材料2噸，增值稅發(fā)票價1萬，稅1700；

（2） 購進并入庫散裝香粉1噸，取得增值稅發(fā)票價1萬，稅1700；

（3） 生產(chǎn)口紅及精制香粉，領(lǐng)用A料1噸，及散裝香粉0.5噸；，

 

（4） 銷售口紅5箱，不含增值稅價5000元；

（5） 銷售香粉1箱，含增值稅介35100元。

要求：計算應(yīng)交增值稅、消費稅。，

 

增值稅：

進項稅額＝1700＋1700＝3400

銷項稅額＝5000×17%＋[35100÷（1＋17%）]＝5950

應(yīng)交增值稅額＝5950－3400＝2550，

 

消費稅：

35000×30%－10000×50%×30%＝9000

題里給了領(lǐng)用數(shù)量，如果沒有要用倒推。，

 

本章總結(jié)：

1．注意與增值稅關(guān)系

2．四種特殊情況用同類消費品最高價格

3．自產(chǎn)自用：交消費稅的消費品找同類、近期、組成計稅價格。

組價公式與增值稅一樣，定額稅率時，增值稅不用組從量的，成本利潤率用10%

4．委托加工：委托方為納稅人，受托方代收代交，受托方交增值稅，按組成計稅價。

如果受托方不能交的，委托方交，按銷售價或組成計稅價（材料費＋加工費）÷（1－消費稅率）

5．進口：與增值稅、關(guān)稅的混合計算

順序：關(guān)稅、消費稅、增值稅

6．抵稅：分為正常生產(chǎn)和委托加工

正常生產(chǎn)：領(lǐng)用時抵，不是入庫時抵

委托加工：發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也有特例－不能抵從商業(yè)企業(yè)購入的。

進口環(huán)節(jié)的消費稅也可以抵。，

 

消費稅的視同銷售有四個特例，消費稅最高價，增值稅平均價。除此外，使用平均價、組成計稅價格。，

 

復(fù)合計稅要掌握，可能今年要考。

下次課講營業(yè)稅、企業(yè)所得稅一部分。

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