CPA考前沖刺指導(dǎo)(6)：審計(jì)復(fù)習(xí)重點(diǎn)難點(diǎn)

　　在歷年考試中，主觀試題(簡(jiǎn)答、綜合題)均占40-50的分值。相對(duì)于客觀試題(單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷題)而言，主觀題更要求考生對(duì)教材內(nèi)容納深入理解和綜合運(yùn)用，其難度自然高于客觀試題，也是歷年來(lái)不少考生最容易丟分的試題。
因此，掌握主觀題的題型與考核要點(diǎn)，是廣大考生取得好成績(jī)的關(guān)鍵。

　　概括而言，《審計(jì)》科目主觀試題可歸納為十二種題型，其中簡(jiǎn)答題七種，綜合題五種�，F(xiàn)分述如下：

　　一、簡(jiǎn)答題型及考核要點(diǎn)

　　1．概念性問(wèn)題。雖然名詞解釋類的試題已被取消，但一些重要的概念仍可能以釋義的形式在簡(jiǎn)答題中出現(xiàn)。如l999年注師考試簡(jiǎn)答題第一題"寫出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的五項(xiàng)全面質(zhì)量控制政策的含義"即屬此類。此類問(wèn)題還有：(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的五大類認(rèn)定；(2)九項(xiàng)一般審計(jì)目標(biāo)；(3)六大類審計(jì)程序；(4)審計(jì)總目標(biāo)的"三性"、四類審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類別等重要概念的含義或性質(zhì)。這類試題的特點(diǎn)是答案明確，且多以填制表格形式出現(xiàn)，答題要點(diǎn)務(wù)必準(zhǔn)確，注意關(guān)鍵詞、關(guān)鍵字的掌握。

　　2．比較性問(wèn)題。這種題型帶有較強(qiáng)的綜合性，一章中的前后部分，不同章節(jié)的相關(guān)部分往往結(jié)合在一起。比如1998年注師考試簡(jiǎn)答題的第三題"筒述現(xiàn)金盤點(diǎn)與存貨盤點(diǎn)的區(qū)別"，以及第四題"簡(jiǎn)述審計(jì)報(bào)告與盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的區(qū)別"即屬此類。此類問(wèn)題，考生還應(yīng)掌握：(1)應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款函證；(2)錯(cuò)誤與舞弊；(3)一般審計(jì)目的與特殊審計(jì)目的；

　　(4)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(特別是在盈利預(yù)測(cè)、關(guān)聯(lián)方及其交易等具體項(xiàng)目上的劃分)；(5)審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則；(6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)；(7)審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)；(8)審計(jì)意見(jiàn)(審計(jì)報(bào)告)與管理建議(管理建議書)；(9)審計(jì)報(bào)告與驗(yàn)資報(bào)告；(10)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告與保留意見(jiàn)報(bào)告；(11)控制測(cè)試、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試與余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；(12)檢查程序的方向性(順查與逆查)等重要問(wèn)題的聯(lián)系和區(qū)別。這類試題的特點(diǎn)是答

　　案不明確，需要考生自己來(lái)提煉，可從標(biāo)題、內(nèi)容、格式與結(jié)構(gòu)、目的與作用、性質(zhì)、必要性、執(zhí)行主體、執(zhí)行程序等幾方面進(jìn)行具體分析，一般不會(huì)出現(xiàn)太大偏差。

　　3．條件性問(wèn)題。這類題型也是歷年來(lái)�？嫉暮�(jiǎn)答題題型。如1999年注師考試簡(jiǎn)答題第四題"在何種情況下應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)?"1997年簡(jiǎn)答題第二題"注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試?在什么情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不進(jìn)行符合性測(cè)試而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試?"即屬此類。此類問(wèn)題，還有：(1)何種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平或低水平(分初次評(píng)估和再次評(píng)估兩種情形)；(2)對(duì)應(yīng)函證的項(xiàng)目何種情況下采用肯定式或否定式方式，以及函證對(duì)象選擇條件；(3)具備何種條件才能成為一名事務(wù)所合伙人或成立一家合伙制事務(wù)所；(4)兩大類初步審計(jì)策略要素設(shè)計(jì)；(5)不同意見(jiàn)類型審計(jì)報(bào)告的出具等重要問(wèn)題的適用條件。這類試題的特點(diǎn)是答案相對(duì)明確，答題時(shí)要求完整，不得遺漏。

　　4．判斷性問(wèn)題。這種類型試題大部分是由一系列相關(guān)聯(lián)的單個(gè)判斷題組成，如1999年注師考試中簡(jiǎn)答題第三題"簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系"即屬此類。此類問(wèn)題考生還需掌握：(1)樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差等相關(guān)影響因素的關(guān)系判斷；(2)證據(jù)數(shù)量與估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)、可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)等影響因素的關(guān)系判斷；(3)出具不同類型審計(jì)意見(jiàn)的判斷；(4)審計(jì)證據(jù)可靠性高低的判斷；(5)獨(dú)立性導(dǎo)致的需回避事項(xiàng)的判斷；(6)內(nèi)部控制缺陷的判斷；(7)分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的判斷；(8)是否可以利用內(nèi)部審計(jì)的判斷等問(wèn)題。這類問(wèn)題通常以表格、圖形或文字形式出現(xiàn)，答案一般需由教材內(nèi)容提煉并歸納總結(jié)，要求考生根據(jù)一般原則靈活掌握相關(guān)內(nèi)容。

　　5．計(jì)算性問(wèn)題。這類題型可考的內(nèi)容不多，但比較重要，歷年考試中也經(jīng)常見(jiàn)到。需掌握的主要內(nèi)容有：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，特別是檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算(如1998年簡(jiǎn)答題第一題)；(2)重要性水平的計(jì)算和確定(如1999年簡(jiǎn)答題第三題)；(3)樣本量的計(jì)算。這類題相對(duì)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，只要掌握相關(guān)公式即可求得。因此考生務(wù)必熟練掌握和靈活運(yùn)用有關(guān)模型公式。

　　6，程序性問(wèn)題。這類問(wèn)題側(cè)重于考核考生對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用和掌握。如1997年注師考試筒答題第三題"對(duì)外商投入貨幣資金投入的特殊驗(yàn)證內(nèi)容是什么?"1996年簡(jiǎn)答題"確定固定資產(chǎn)金額準(zhǔn)確性及所有權(quán)歸屬性應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序"即屬此類。考生除掌握上述問(wèn)題外，還需掌握：

　　(1)截止測(cè)試的運(yùn)用(尤其是營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試的三條途徑和存貨截止測(cè)試的兩種方法)；(2)三級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)與內(nèi)容；(3)重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用(比如分析性復(fù)核的運(yùn)用，檢查程序的方向性運(yùn)用(順查與逆查)，函證及監(jiān)盤程序的具體要求)；(4)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)程序(如營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付帳款、壞帳準(zhǔn)備、應(yīng)付工資、長(zhǎng)短期借款以及期初余額、期后事項(xiàng)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、關(guān)聯(lián)方及其交易等重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序及其披露要求)。

　　7．責(zé)任性問(wèn)題。這類題型主要考核考生對(duì)一些重要事項(xiàng)的工作責(zé)任，即出現(xiàn)什么問(wèn)題或就什么問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理。如1996年注師考試簡(jiǎn)答題"會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采用何種對(duì)策避免或減少法律訴訟?"1997年簡(jiǎn)答題"注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查明被審計(jì)單位可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么?對(duì)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么?"1998年簡(jiǎn)答題第二題"對(duì)于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別承擔(dān)哪些責(zé)任"即屬此類，考生除掌握上述三類問(wèn)題外，還需掌握：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位可能存在或已證實(shí)存在的違反法規(guī)行為的責(zé)任；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨監(jiān)盤責(zé)任；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日存在的事實(shí)的責(zé)任；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知的重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的責(zé)任。這些問(wèn)題涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃、程序?qū)嵤┘皩徲?jì)報(bào)告的影響，考生應(yīng)結(jié)合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的精神并參照考過(guò)的試題，合理歸納答案要點(diǎn)。

　　二、綜合題型及考核要點(diǎn)

　　1．報(bào)告出具問(wèn)題。這是歷年考試中最常見(jiàn)的題型，主要考查驗(yàn)資報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的編寫，如1999年綜合題第二題對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的判斷和編寫，1998年驗(yàn)資報(bào)告(含附件)的編寫，1997年對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫等均屬此類問(wèn)題�？忌枰⒁獾氖�，由于這類題型�？�，其題型逐漸呈現(xiàn)復(fù)雜化趨勢(shì)。在審計(jì)報(bào)告中要特別注意解釋說(shuō)明段的運(yùn)用，尤其是保留意見(jiàn)另加解釋說(shuō)明段的報(bào)告類型，在掌握了四種類型審計(jì)報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)之后，靈活運(yùn)用說(shuō)明段是考生得分高低的一個(gè)關(guān)鍵。在驗(yàn)資報(bào)告中，重點(diǎn)掌握設(shè)立驗(yàn)資報(bào)告的出具，牢固掌握一次出資還是分期出資、外幣折算匯率的選擇、出資到位還是未到位幾種組合情況下，驗(yàn)資報(bào)告(合附件，尤其是附件(一)投入資本(股本)明細(xì)表)的編寫和出具，特別要注意驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段之后說(shuō)明段的內(nèi)容(五種情況)及其運(yùn)用。

　　2．調(diào)整分錄問(wèn)題。這類題型既可單獨(dú)出題，也可與審計(jì)報(bào)告的出具結(jié)合在一起出題，是對(duì)單純出編寫審計(jì)報(bào)告題的一種完善和深化。該題型在1999年及1997年考試中已有所體現(xiàn)，針對(duì)這一命題趨勢(shì)，考生需掌握如下要點(diǎn)：(1)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮和應(yīng)用，包括：錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總，匯總數(shù)與重要性水平的比較處理；(2)運(yùn)用重要性原則，正確判定錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，確定建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與末調(diào)整不符事項(xiàng)；(3)合理運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出正確會(huì)計(jì)處理，熟練編寫會(huì)計(jì)分錄；(4)正確編制審計(jì)差異調(diào)整表(包括調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表)和試算平衡表。

　　3．技術(shù)程序問(wèn)題。這類題主要針對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何有效運(yùn)用審計(jì)程序和技術(shù)方法等問(wèn)題而設(shè)計(jì)的，一般具有較強(qiáng)的實(shí)用性和綜合性。如1997年綜合題第一題"針對(duì)投資、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)，找出與其匹配的最佳審計(jì)程序"即屬此類。考生應(yīng)重點(diǎn)掌握如下幾方面的問(wèn)題：(1)"認(rèn)定--目標(biāo)--程序--證據(jù)"的技術(shù)程序。具體運(yùn)用時(shí)要結(jié)合重要審計(jì)項(xiàng)目來(lái)靈活運(yùn)用，對(duì)每一重要項(xiàng)目，比如存貨，要掌握對(duì)該項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)什么認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)什么審計(jì)目標(biāo)(審計(jì)總目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo))，相應(yīng)地需采用哪些審計(jì)程序，其獲得的審計(jì)證據(jù)是什么，屬于什么類型。對(duì)該問(wèn)題的靈活掌握也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必備的實(shí)務(wù)技能之一；(2)"內(nèi)控目標(biāo)--控制測(cè)試--交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試"的技術(shù)程

　　序。具體運(yùn)用時(shí)，要結(jié)合各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)類別來(lái)掌握；(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系�？忌Y(jié)合可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的計(jì)算，能判定其對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響；(4)對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)如何處理。包括重點(diǎn)審計(jì)程序的運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行了解和測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如何處理(包括評(píng)價(jià)、處理、報(bào)告、披露等)。

　　4．底稿編制問(wèn)題。由于編制或取得審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最主要的審計(jì)工作，因此自然也成為注師考試的重點(diǎn)內(nèi)容之一。如1996年注師考試中"設(shè)計(jì)一張業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿的基本格式"即屬此類�？忌趹�(yīng)答這類題時(shí)，要結(jié)合不同的報(bào)表項(xiàng)目性質(zhì)，從工作底稿的十項(xiàng)組成要素、三項(xiàng)結(jié)構(gòu)要素的框架出發(fā)，設(shè)計(jì)、填列、完成工作底稿。考試可能性較大的底稿有：(1)業(yè)務(wù)類工作底稿，如存貨盤點(diǎn)表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表等；(2)綜合類工作底稿，如審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)小結(jié)、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表等，同時(shí)注意工作底稿的形成要求和復(fù)核要求。

　　5．查找錯(cuò)誤(案例分析)問(wèn)題。這是一種值得考生關(guān)注的題型，大體有四類出題思路：(1)工作底稿差錯(cuò)類。典型題如：一份業(yè)務(wù)約定書或一張業(yè)務(wù)類工作底稿，指出不恰當(dāng)或不完善之處。這類題要著眼于其組成要素和內(nèi)容，主要看其要素的完備性和表述的恰當(dāng)性，不能缺項(xiàng)漏項(xiàng)，不能表達(dá)錯(cuò)誤；(2)驗(yàn)資報(bào)告差錯(cuò)類。主要關(guān)注其外幣的折算，設(shè)立或變更以及一次或分期驗(yàn)資在表述上的差異，特別是說(shuō)明段的運(yùn)用；(3)審計(jì)報(bào)告差錯(cuò)類。首先要關(guān)注是一般目的審計(jì)還是特殊目的審計(jì)，兩種不同審計(jì)目的的報(bào)告在表述上有很大差異，不能混淆；其次要關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)類型的判定是否正確，特定情況下審計(jì)意見(jiàn)類型具有唯一性，不同類型的審計(jì)意見(jiàn)不能相互替代；再次要關(guān)注報(bào)告術(shù)語(yǔ)的選擇是否恰當(dāng)，要確保其用語(yǔ)專業(yè)化，不能絕對(duì)化，也不可模糊化；最后要注意說(shuō)明段的運(yùn)用是否恰當(dāng)；(4)會(huì)計(jì)報(bào)表尤其是報(bào)表附注差錯(cuò)類。如1999年注師考試綜合題第一題"就給出的部分報(bào)表附注內(nèi)容，指出其中存在或可能存在的不合理之處"即屬此類。這類試題主要考核審計(jì)實(shí)務(wù)中在計(jì)劃和報(bào)告階段對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體合理性的判斷。掌握分析性復(fù)核方法之比較分析法、比率分析法及趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用，充分運(yùn)用專業(yè)判斷有助于順利解答此類問(wèn)題。