在存貨計價審計中,如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價,則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。
2、 存貨截止測試
購貨業(yè)務(wù)年底截止測試就是要檢查截止至當(dāng)年12月31日,所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。購貨交易正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處于同一會計期間。
按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求,若未將年終在余貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍,只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時記入次年帳內(nèi),對會計報表的影響并不重要。
購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有兩種:第一,是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗收報告;第二,是查閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄,凡接近年底購入的貨物,必須查明其相應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入帳。
五、應(yīng)付工資審計
1. 應(yīng)付工資的審計目標(biāo)
。1) 確定應(yīng)付工資計提和支出的記錄是否完整,計提依據(jù)是否合理;
。2) 確定應(yīng)付工資期末余額是否正確;
。3) 確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。
2. 應(yīng)付工資重要的實質(zhì)性測試程序
(1) 獲取或編制應(yīng)付工資明細(xì)表,復(fù)核加計正確,并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符。
。2) 對本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核:
a. 檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是滯有異常波動,若有,則要求被審計單位予以解釋;
b. 將本期工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較,要求被審計單位解釋其增減變動原因,或
取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。
(3) 檢查工資的計提是否正確,分配方法是否與上期一致,并將應(yīng)付工資計提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項目核對一致。
。4) 如果被審計單位實行工效掛鉤的,應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明,并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo),檢查其計提額是否正確。
。5) 審查應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。
六 其他相關(guān)帳戶審計
第十三章 籌資與投資循環(huán)審計
本章為次重點(diǎn)章與難點(diǎn)章,屬于審計實務(wù)?键c(diǎn)主要圍繞短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、財務(wù)費(fèi)用、短期投資和長期投資項目的審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試程序等相關(guān)內(nèi)容?忌私饣I資與投資循環(huán)的特性,理解內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試,掌握主要賬戶的審計目標(biāo)和重要的實質(zhì)性測試審計程序。歷年考試在本章主要出客觀題和綜合題5分至6分。2001年財務(wù)報表審計綜合題中涉及到籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試和短期投資項目的測試,歷年財務(wù)報表審計的綜合考題必涉及借款項目、應(yīng)付債券項目或投資項目的測試。預(yù)計2002年本章命題為客觀題和綜合題。要求考生要將審計理論與籌資與投資循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮,根據(jù)審計重要性理論,考慮重要報表項目的實質(zhì)性測試,以及存在的問題對審計報告意見類型的影響。理解籌資與投資循環(huán)的內(nèi)控測試,掌握重要賬戶重要的實質(zhì)性測試程序。