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三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量
使用壽命可確定的無形資產(chǎn)才攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。攤銷時應(yīng)注意：
1．無形資產(chǎn)
的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
2．企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。
3．企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
4．無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購入，則其攤銷額計入產(chǎn)品成本（制造費用）。
【例6】甲股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3000
貸：銀行存款 3000
假設(shè)每年按直線法攤銷300萬元
借：管理費用300 （3000 ÷10）
貸：累計攤銷 300
5．企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
四、無形資產(chǎn)處置和報廢
1．企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。但應(yīng)注意，出租的土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)了。
2．企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。
【例7】某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入8000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為400000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元，累計攤銷額為3500000元，已計提的減值準(zhǔn)備為2000000元。
借：銀行存款 8000000
累計攤銷 3500000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000
貸：無形資產(chǎn) 7000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 400000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得6100000
3．無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。
【例8】綜合例子說明無形資產(chǎn)的核算
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為30年。
（2）2007年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用800萬元。
（3）2007年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專有技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
（4）2007年10月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計該專有技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。
（5）2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2008年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出2400萬元（不包含土地使用權(quán)）。該廠房預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。
（6）2010年5月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。
要求：
⑴編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。
⑵計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。
⑶編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會計分錄。
⑷計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008年末累計攤銷的金額。
⑸分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2009年計提的折舊額。
⑹編制甲公司該項專利權(quán)2010年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。
借：無形資產(chǎn) 1200
貸：銀行存款 1200
（2）計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。
該土地使用權(quán)每年攤銷額＝1200÷30＝40（萬元）
借：管理費用 40
貸：累計攤銷 40
2007年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值＝1200－40＝1960（萬元）。
（3）編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會計分錄。
借：研發(fā)支出——費用化支出 800
貸：銀行存款 800
借：管理費用 800
貸：研發(fā)支出——費用化支出 800
借：研發(fā)支出——資本化支出 2400
貸：原材料 1000
銀行存款 100
應(yīng)付職工薪酬 900
累計折舊 400
借：無形資產(chǎn) 2400
貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400
（4）計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2008年末累計攤銷的金額
2008年累計攤銷的金額＝2400÷120×（3＋12）＝300萬元。
（5）分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2009年計提的折舊額
通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。
2009年廠房計提的折舊額＝（2400－30）×5/15×9/12＋（2400－30）×4/15×3/12
＝592.5＋158＝750.5（萬元）
（6）編制甲公司該項專利權(quán)2010年予以轉(zhuǎn)銷的會計分錄。
借：營業(yè)外支出 1780
累計攤銷 620
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 2400
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