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2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)班內(nèi)部講義[各科]

借：銀行存款  1200
    貸：其他業(yè)務(wù)收入    1200
借：其他業(yè)務(wù)成本  760
    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊      800
    貸：投資性房地產(chǎn)   1500
        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（1200×5％） 60
【例10】綜合例子說(shuō)明成本模式計(jì)量
 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2007年至2009年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年1月，甲公司購(gòu)入一幢建筑物，款項(xiàng)910萬(wàn)元以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（2）甲公司購(gòu)入的上述用于出租的建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊。
（3）甲公司將取得的該項(xiàng)建筑物自當(dāng)月起用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃，甲公司對(duì)該房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
（4）甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2007年取得租金收入為90萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（5）2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理用固定資產(chǎn)處理。
要求：
（1）編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。
（5）編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）
【答案】
（1）編制甲公司2007年1月取得該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)  910
    貸：銀行存款   910
（2）計(jì)算2007年度甲公司對(duì)該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
2007年度該項(xiàng)建筑物計(jì)提的折舊額＝（910－10）÷15×11/12＝55萬(wàn)元。
借：其他業(yè)務(wù)成本         55
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊       55
（3）編制甲公司2007年取得該項(xiàng)建筑物租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
 借：銀行存款          90
貸：其他業(yè)務(wù)收入         90
（4）計(jì)算甲公司該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值。
該項(xiàng)房地產(chǎn)2008年末的賬面價(jià)值＝910－55－（910－10）÷15＝796萬(wàn)元。
（5）編制甲公司2009年收回該項(xiàng)建筑物的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)         910
 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊      175
貸：投資性房地產(chǎn)        910
累計(jì)折舊         175
【例11】綜合說(shuō)明公允價(jià)值模式計(jì)量
乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）注冊(cè)地在上海市，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。乙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。乙公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年1月，乙公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，乙公司購(gòu)進(jìn)為工程準(zhǔn)備的一批物資，價(jià)款為1400萬(wàn)元，增值稅為238萬(wàn)元。該批物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。乙公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫(kù)存商品一批，成本160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格200萬(wàn)元，另支付在建工程人員薪酬362萬(wàn)元。
（2）2007年8月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為94萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
（3）2008年12月，乙公司與丙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營(yíng)租賃給丙公司，租賃期為10年，年租金為240萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日。
（4）與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年初的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，2009年年末的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。
（5）2010年1月，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議并辦理過(guò)戶手續(xù)，以2500萬(wàn)元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。
要求：
（1）編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算乙公司該項(xiàng)辦公大樓2008年年末累計(jì)折舊的金額。
（3）編制乙公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制乙公司2010年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】   （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）
（1）編制乙公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
①借：工程物資     1638
          貸：銀行存款      1638
②借：在建工程     1638
      貸：工程物資      1638
③借：在建工程     556
          貸：庫(kù)存商品      160
              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34（200×17％）      
              應(yīng)付職工薪酬 362                            
④借：固定資產(chǎn)     2194
      貸：在建工程      2194
（2）計(jì)算乙公司該項(xiàng)辦公大樓2008年年末累計(jì)折舊的金額。
2008年年末累計(jì)折舊的金額＝（2194－94）÷20×（4＋12）/12＝140萬(wàn)元。
（3）編制乙公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)——成本    2200（公允價(jià)值）
 累計(jì)折舊         140
貸：固定資產(chǎn)             2194
 資本公積——其他資本公積           146
（4）編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)  200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益       200
（5）編制乙公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2009年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款           240
貸：其他業(yè)務(wù)收入          240
（6）編制乙公司2010年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款          2500
貸：其他業(yè)務(wù)收入         2500
借：其他業(yè)務(wù)成本         2400
貸：投資性房地產(chǎn)——成本      2200
——公允價(jià)值變動(dòng)   200 
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益    200
貸：其他業(yè)務(wù)收入      200
借：資本公積——其他資本公積  146                                 
貸：其他業(yè)務(wù)收入           146           

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財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)
稅法	劉穎	40	試聽(tīng)	20	試聽(tīng)	6	試聽(tīng)

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