2013年注會《財務成本管理》章節(jié)知識點：第17章

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第十七章 標準成本

第三節(jié) 標準成本的差異分析

　　標準成本的差異分析：

　　實際成本與標準成本之間的差額稱為標準成本差異。標準成本差異分為變動成本差異和固定制造費用差異兩類。

　　(一)變動成本差異分析

　　1.成本差異由兩部分構(gòu)成：價格差異和數(shù)量差異價格差異=(實際價格一標準價格)×實際數(shù)量數(shù)量差異=(實際數(shù)量一標準數(shù)量)×標準價格成本差異=價格差異+數(shù)量差異=實際數(shù)量×實際價格一標準數(shù)量×標準價格

　　【提示】公式中的標準數(shù)量是“實際產(chǎn)量”的標準數(shù)量，即標準數(shù)量=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準用量。

　　2.各種變動成本價格差異和數(shù)量差異公式歸納

 

　　【提示】

　　(1)直接人工價格差異和數(shù)量差異分別為工資率差異和人工效率差異，而變動制造費用的價格差異和數(shù)量差異分別是變動制造費用耗費差異和變動制造費用效率差異;

　　(2)直接人工和變動制造費用數(shù)量差異沒有用“工時差異”，而是用“效率差異”這個名稱，是因為它反映的是實際工時脫離標準工時而造成的成本差異，它反映了工時使用的效率;

　　(3)變動制造費用價格差異沒有用“分配率差異”，而是用“耗費差異”這個名稱，是因為變動制造費用分配率反映了單位工時耗費變動制造費用的數(shù)額。

　　3.變動成本差異原因總結(jié)【★2010年多選題】

　　固定制造費用的差異分析：

　　固定制造費用差異=固定制造費用實際數(shù)一固定制造費用標準成本

　　=固定制造費用實際數(shù)一實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準工時×標準分配率

　　固定制造費用不隨業(yè)務量變動而變動，固定制造費用差異分析不同于變動成本差異分析。其分析方法有二因素分析法和三因素分析法。

　　1.二因素分析法(將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異)固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)一固定制造費用預算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數(shù)一固定制造費用標準成本一(生產(chǎn)能量一實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率

　　【提示】

　　(1)固定制造費用差異一固定制造費用耗費差異+固定制造費用能量差異，可以根據(jù)這個等式推導出“固定制造費用能量差異”的表達式;

　　(2)固定制造費用標準分配率一固定制造費用預算數(shù)÷生產(chǎn)能量，此處“生產(chǎn)能量”的單位是工時。

　　2.三因素分析法(將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分，其中，效率差異+閑置能量差異=能量差異)

　　【2009年單選題】

　　固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)一固定制造費用預算數(shù)

　　固定制造費用閑置能量差異=固定制造費用預算數(shù)一實際工時×固定制造費用標準分配率=(生產(chǎn)能量一實際工時)×固定制造費用標準分配率

　　固定制造費用效率差異=(實際工時一實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率

　　三因素分析法：

　　借：生產(chǎn)成本2400固定制造費用閑置能量差異100固定制造費用效率差異100

　　貸：固定制造費用2500固定制造費用耗費差異100

　　(二)成本差異期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理方法

　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法：在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。

　　(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法：在會計期末，將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本，應由存貨成本承擔的差異反映在差異賬戶的期末余額上。

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