2011年注會(huì)《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》精講筆記(29)

　　四、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)

　　確保充分且有效的內(nèi)部控制是審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)，其中包括負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)察和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)整體。它應(yīng)該核查內(nèi)部審計(jì)的有效性，并批準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘，還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能直接與董事會(huì)主席接觸并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說(shuō)明的責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)復(fù)核及評(píng)估年度內(nèi)部審汁工作計(jì)劃。審計(jì)委員會(huì)收到關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的定期報(bào)告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果的反應(yīng)。審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的建議己執(zhí)行。審計(jì)委員會(huì)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)壓力或干涉的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)師需要確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正在有效運(yùn)作。它將在四個(gè)主要方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)的組成，取決于企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍和風(fēng)險(xiǎn)概況，以及董事會(huì)為審計(jì)部門(mén)分配的責(zé)任。就大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，首席審計(jì)師常常是在審計(jì)員了的幫助下履行其責(zé)任的管理者。內(nèi)部審計(jì)職能還可由企業(yè)內(nèi)部或外部服務(wù)提供商執(zhí)行。在許多小企業(yè)中，被指定擔(dān)任兼職審計(jì)師的高級(jí)職員或普通雇員可能承擔(dān)著運(yùn)營(yíng)方面的責(zé)任。為了保持獨(dú)立性，負(fù)責(zé)復(fù)核特定職能部門(mén)的雇員應(yīng)獨(dú)立于該職能部門(mén)之外，并應(yīng)直接將相關(guān)發(fā)現(xiàn)向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。

　　內(nèi)部審計(jì)師必須對(duì)他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立性，這樣他們才能夠向由且客觀地完成他們的 t作。他們必須提供公正而無(wú)偏見(jiàn)的判斷。內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)的管理者或董事應(yīng)直接且定期向董事會(huì)報(bào)告。在某些機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)可能是管理或控制公司總體風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)活動(dòng)小組的一部分。只有審計(jì)職能直接向董事會(huì)報(bào)告并保持其獨(dú)立性，這樣的安排才是符合要求的。

　　董事會(huì)負(fù)責(zé)將必要的權(quán)力委托他人，以使內(nèi)部審計(jì)師能夠有效地開(kāi)展他們的工作。審計(jì)師必須擁有針對(duì)企業(yè)內(nèi)的所有大業(yè)務(wù)部門(mén)、部門(mén)及職能進(jìn)行檢查的權(quán)力，與企業(yè)的任何人員直接進(jìn)行溝通的權(quán)力，以及使用審計(jì) T作所需的所有的記錄、文檔或數(shù)據(jù)的權(quán)力。董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師和管理層之間進(jìn)行清晰的溝通，這對(duì)于及時(shí)地確認(rèn)及糾正內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)管理的不足之處是最重要的。

　　在某些企業(yè)，主管審計(jì)師向高級(jí)管理者(而非董事會(huì))報(bào)告日常行政事務(wù)。在這種情況下，董事會(huì)必須采取額外的措施，確保這種報(bào)告關(guān)系不會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性，或?qū)ζ洫?dú)立性產(chǎn)生不當(dāng)?shù)挠绊憽?/P>

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備必要的知識(shí)、技巧以及訓(xùn)練，以熟練、專業(yè)地實(shí)施審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)師的角色不斷改變，這需要他們培養(yǎng)分析、技術(shù)、決策及溝通技巧。審計(jì)人員至少應(yīng)當(dāng)其有適當(dāng)?shù)慕逃�背景或�?jīng)驗(yàn)，以及與所承擔(dān)的責(zé)任相匹配的組織技巧和技術(shù)。

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該善于口頭溝通及書(shū)面通信，能夠理解會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則、原則及技術(shù)，認(rèn)識(shí)及評(píng)估與完善的商業(yè)實(shí)務(wù)的偏離之重要性和重大程度。此外，他們能確認(rèn)現(xiàn)有或潛在的問(wèn)題，并在適當(dāng)?shù)那闆r下，對(duì)程序進(jìn)行補(bǔ)充。

　　很重要的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)人員(包括審計(jì)經(jīng)理或總監(jiān))要參與繼續(xù)

　　教育和培訓(xùn)"。大學(xué)、團(tuán)體或?qū)徲?jì)行業(yè)組織提供的課程和研討會(huì)，為保持審計(jì)技巧和熟練度提供了許多機(jī)會(huì)。上述組織還提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的培訓(xùn)。企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)、在機(jī)構(gòu)不同部門(mén)工作的經(jīng)驗(yàn)，以及查閱當(dāng)前關(guān)于審計(jì)和銀行業(yè)的文獻(xiàn)，也是保持和提高審計(jì)技巧的方法。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)中的地位

　　內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是，獨(dú)立且客觀地復(fù)核及評(píng)價(jià)企業(yè)的活動(dòng)，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益與效率。內(nèi)部審計(jì)師必須了解企業(yè)的策略方向、目標(biāo)、產(chǎn)品、服務(wù)和程序。審計(jì)師應(yīng)將相關(guān)結(jié)果向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)以及高級(jí)管理層報(bào)告。

　　內(nèi)部審計(jì)師必須保持客觀和獨(dú)立。這意味著內(nèi)部審計(jì)可向高級(jí)管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)師不必?fù)?dān)心因提交不利的報(bào)告而受到指責(zé)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任何約束，比如他們無(wú)法看到控制系統(tǒng)的各方面，都是對(duì)他們工作的限制，這可能暗示管理層試圖掩蓋矛盾。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)被允許直接與外聘審計(jì)師溝通，對(duì)此所作的任何限制，也可能印證管理層試圖隱瞞某些情況。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)師的職能范圍

　　外聘審計(jì)師應(yīng)被允許不受限制地使用企業(yè)的賬簿記錄或進(jìn)入控制系統(tǒng)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所作的任何報(bào)告和建議，均應(yīng)采取相應(yīng)行動(dòng)，或者管理層應(yīng)說(shuō)明尚未針對(duì)報(bào)告采取行動(dòng)的原因。

　　內(nèi)部審計(jì)的目的有若干個(gè)，包括評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、運(yùn)營(yíng)及行政控制的可靠性、、充分性及有效性;確保銀行的內(nèi)部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護(hù)資產(chǎn);確定公司是否遵循了法律法規(guī)及其自身制定的政策;管理層是否采取了適當(dāng)?shù)牟襟E，來(lái)應(yīng)對(duì)控制的不足。

　　越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)師為企業(yè)增加新產(chǎn)品或服務(wù)提供建設(shè)性的商業(yè)建議。他們還幫助企業(yè)制定及修訂新的政策、程序、做法。而且，內(nèi)部審計(jì)師常常在兼并、收購(gòu)和轉(zhuǎn)型活動(dòng)中發(fā)揮作用。此類(lèi)作用包括幫助董事會(huì)和管理層評(píng)價(jià)在收購(gòu)計(jì)劃及實(shí)施過(guò)程中的安全措施及控制，包括適當(dāng)?shù)奈募�記錄及審�?jì)痕跡。

　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，并被復(fù)核和記錄。\缺乏文件記錄，可能表明尚未執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，或者所執(zhí)行的工作低于所要求的水平。因此，對(duì)此進(jìn)行復(fù)核，將確保巳編制了充分的工作底稿，并且工作計(jì)劃反映了應(yīng)執(zhí)行的審汁工作。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

　　內(nèi)部審計(jì)完成后，最后一項(xiàng)工作即編制審計(jì)報(bào)告。雖然審計(jì)報(bào)告沒(méi)有規(guī)定格式，但是，應(yīng)包含若干不同的部分。報(bào)告長(zhǎng)度與業(yè)務(wù)性質(zhì)有很大關(guān)系。通常審計(jì)報(bào)告包括工作目標(biāo)、審計(jì)師已實(shí)施的程序概述、審計(jì)意見(jiàn)及建議。

　　審計(jì)工作的目標(biāo)為報(bào)告使用者說(shuō)明了復(fù)核的目的。審計(jì)師已實(shí)施的程序概述，、說(shuō)明了審計(jì)師如何收集和整理能夠支持其所發(fā)表的意見(jiàn)及所提出的建議的證據(jù)。審計(jì)意見(jiàn)對(duì)接受復(fù)核的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行總結(jié)。最后，審計(jì) 師的建議突出說(shuō)明了控制上的不足之處，并提出改進(jìn)措施的建議。

　　內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)使董事會(huì)及管理層了解主要業(yè)務(wù)部門(mén)、普通部門(mén)的活動(dòng)是否遵守了政策和程序，經(jīng)營(yíng)程序和內(nèi)部控制是否有效，以及公司是否已經(jīng)或必須采取哪些糾正措施。內(nèi)部審計(jì)人員必須向適當(dāng)?shù)母鞣綀?bào)告審計(jì)結(jié)果并提出建議，并盡可能在相關(guān)工作完成后發(fā)布報(bào)告。審計(jì)丁作底稿應(yīng)充分記錄和支持審計(jì)報(bào)告。

　　應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，以滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能及被審計(jì)領(lǐng)域的需要。審計(jì)報(bào)告通常包括主要經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)明匯總及結(jié)論、審計(jì)范疇和目標(biāo)、審計(jì)結(jié)果(包括任何匯總表的評(píng)級(jí))以及建議(包括將取得的收益以及管理層作出糾正重大缺陷的承諾)。

　　完成審計(jì)后，內(nèi)部審計(jì)師首先會(huì)與部門(mén)經(jīng)理會(huì)面，審核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告草稿，更正任何不精確的信息，井就管理層的承諾和行動(dòng)達(dá)成一致。然后，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告終稿提交給有責(zé)任且有權(quán)力按照建議執(zhí)行任何糾正舉措的管理人員。之后，應(yīng)進(jìn)一步跟進(jìn)，使內(nèi)部審計(jì)師能夠確定如何部署任何商定的舉措，并將未來(lái)審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)放在新的領(lǐng)域中。審計(jì)師應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，并將結(jié)果向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。跟進(jìn)活動(dòng)一般首先獲得審核管理層的反應(yīng)，然后確認(rèn)糾正措施是及時(shí)且有效的。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)的外包

　　越來(lái)越多的企業(yè)請(qǐng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他外部專業(yè)人士來(lái)實(shí)施一般應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)師執(zhí)行的工作。這樣的安排常常被稱為"內(nèi)部審計(jì)的外包"、"內(nèi)部審計(jì)援助"、"審計(jì)整合"、"審計(jì)合作"或"擴(kuò)展審計(jì)服務(wù)"。就任何外包安排來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)指定一名保持獨(dú)立性的雇員(一般是內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理或總監(jiān))，負(fù)責(zé)管理與外包企業(yè)的關(guān)系。企業(yè)一般簽訂內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議，通過(guò)聘用服務(wù)提供商，協(xié)助缺乏工作所需的專門(mén)技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)人員，來(lái)提高運(yùn)營(yíng)或財(cái)務(wù)效率。此類(lèi)工作常常是涉及專門(mén)領(lǐng)域的，比如信息技術(shù)和信托。服務(wù)提供商通常僅為具體領(lǐng)域執(zhí)行商定程序，并將結(jié)果直接向企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理報(bào)告。

　　另外，某些外部服務(wù)提供商執(zhí)行完全的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)僅有的內(nèi)部審計(jì)人員可能是一名審計(jì)經(jīng)理。服務(wù)提供商通常協(xié)助董事會(huì)和審計(jì)經(jīng)理，確定在業(yè)務(wù)期間內(nèi)待復(fù)核的重要風(fēng)險(xiǎn)，向內(nèi)部審計(jì)師就審計(jì)程序提出建議并實(shí)施審計(jì)程序，以及與內(nèi)部審計(jì)師一起向董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告重大結(jié)果。

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