2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第14章)

　　考試吧網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料，本節(jié)內(nèi)容：第十四章 或有事項，本章在考試中處于較重要地位，可以考客觀題，也可以考主觀題。 重點：或有事項的確認(rèn)與計量。祝2009年考試順利!

　　第十四章 或有事項

　　一、或有事項的概念

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。其中，虧損合同、重組義務(wù)是本準(zhǔn)則特別規(guī)定的或有事項。

　　對于或有事項，會計處理的思路是：根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，對于或有事項涉及的“或有資產(chǎn)”，不能確認(rèn)入賬，如果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，可以披露。對于“與或有事項相關(guān)的義務(wù)”，有三種處理辦法：確認(rèn)入賬，表內(nèi)列示;不確認(rèn)入賬，表外披露;既不在表內(nèi)反映也不在表外披露。

　　二、或有事項的確認(rèn)與計量

　　1.或有事項的確認(rèn)

　　如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下3個條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：

　　(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)。例如，在專利權(quán)使用糾紛中，判明本公司侵權(quán)了其他公司的專利權(quán)，就發(fā)生了現(xiàn)時義務(wù)。又如，在執(zhí)行合同中，本公司違約導(dǎo)致對方發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，被告上法庭，因違約的事實已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在對或有事項加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下四個層次：

　　(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。由于或有事項具有不確定性，或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。

　　應(yīng)注意的是，估計或有事項相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　①企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險和不確定性，并在低估和高估預(yù)計負(fù)債金額之間尋找平衡點。

　�、谙嚓P(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如30年后油井或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等。

　　④企業(yè)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。