2009年注冊會計師考試《會計》復習筆記(第14章)

　　3.待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項的確認和計量

　　在新準則中，對待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項作了特別的強調，屬于新增加的內容。

　　(1)待執(zhí)行合同形成的或有事項的確認和計量

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

　　比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、讓渡資產使用權合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

　　待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項準則規(guī)范的內容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項準則規(guī)范的或有事項。虧損合同的會計處理應注意二點：

　�、倨髽I(yè)在履行合同義務過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預期經濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債;如果與該合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　�、诖龍�(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產計提減值準備，對沒有標的部分計提預計負債。

　　【例4】 天空公司與乙公司于2007年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2008年1月25日交貨。

　　至2007年末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

　　借：資產減值損失 80

　　貸：存貨跌價準備(40×2) 80

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：

　　借：營業(yè)外支出 20

　　貸：預計負債(10×2) 20

　　在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：

　　借：預計負債 20

　　貸：庫存商品 20

　　這說明，待執(zhí)行合同變成虧損合同的時候，就已經將損失反映在當期的損益中了。