2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第14章)

　　(2)企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　�、僦亟M，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　�、谄髽I(yè)重組的會計(jì)處理

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：a.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;b.該重組計(jì)劃已對外公告。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　【例5】2007年12月甲公司因第五業(yè)務(wù)分部長期虧損，決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計(jì)劃，需要發(fā)生直接重組支出300萬元。該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員，實(shí)施計(jì)劃等詳細(xì)計(jì)劃已于2007年年末前對外公布。甲公司應(yīng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元，其賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 300

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300

　　三、或有事項(xiàng)的披露

　　或有事項(xiàng)的披露包括與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)的披露和或有資產(chǎn)的披露;與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)，如果滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，已經(jīng)確認(rèn)入賬，形成預(yù)計(jì)負(fù)債;如果不滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，形成或有負(fù)債。因此，或有事項(xiàng)的披露具體說來就包括預(yù)計(jì)負(fù)債的披露、或有負(fù)債的披露和或有資產(chǎn)的披露。

　　1.預(yù)計(jì)負(fù)債的披露

　　企業(yè)對預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在附注中披露下列信息：

　　(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

　　(2)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。

　　(3)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　2.或有負(fù)債的披露

　　(1)或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。也就是說，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)，只要不能同時(shí)滿足確認(rèn)負(fù)債的3個(gè)條件，就形成了或有負(fù)債。

　　(2)企業(yè)應(yīng)在附注中披露或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)的下列信息：

　　①或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等形成的或有負(fù)債。

　�、诮�(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

　�、刍蛴胸�(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　(3)或有事項(xiàng)披露的豁免

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露與該或有事項(xiàng)有關(guān)的全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　3.或有資產(chǎn)的披露

　　(1)或有資產(chǎn)指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　(2)企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。