2009年注會《會計(jì)》：會計(jì)處理十大難點(diǎn)解析

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　　在進(jìn)行具體會計(jì)核算時(shí)，有一些常見的處理難點(diǎn)。對不同的會計(jì)人員來說，難點(diǎn)可能并不相同。這里我們選出10個(gè)會計(jì)處理問題進(jìn)行解析，以期對考生理解相關(guān)問題有所幫助。

　　一、編制合并會計(jì)報(bào)表

　　編制合并會計(jì)報(bào)表是會計(jì)工作中的難中之重。主要表現(xiàn)為：首先需要準(zhǔn)確判斷應(yīng)該納入合并的企業(yè)范圍。其次是合并分錄的編制，合并分錄必須進(jìn)行全面編制。具體包括：編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表時(shí)進(jìn)行的母、子公司及子公司間長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益及相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷;債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目及相關(guān)壞賬準(zhǔn)備或相關(guān)減值準(zhǔn)備間的相互抵銷;銷售商品(或提供勞務(wù))或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及對這部分資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備;投資收益與發(fā)行方利息費(fèi)用的抵銷;投資收益之間的抵銷;其他內(nèi)部交易的抵銷等;還包括編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，母、子公司間及子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷;當(dāng)期取得投資收益時(shí)收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的相互抵銷;以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷;當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷;處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的相互抵銷;當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷。

　　需要注意的是，在購買日抵銷時(shí)產(chǎn)生的差額的處理中，要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種不同企業(yè)合并類型進(jìn)行不同的處理。如在同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，一般應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷的差額應(yīng)計(jì)入商譽(yù)、債券投資與應(yīng)付債券抵銷的差額應(yīng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。