2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(4)

　　(3)2010年2月20日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元;2010年3月20日丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2 000萬元。

　　要求：(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)計(jì)算購買日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本并計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　(3)編制甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算購買日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本并計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　(5)編制2009年8月1日購買日有關(guān)甲公司對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2010年2月20日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄;編制甲公司2010年3月20日丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

　　[答疑編號(hào)204040113]

　　『正確答案』

　　(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由。

　　由于甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以甲公司與乙公司之間的控股合并是非同一控制下的企業(yè)合并。

　　(2)計(jì)算購買日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本并計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本

　　=20.61×800+12=16 500(萬元)

　　在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=16 500-20 000×80%=500(萬元)

　　(3)編制甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　16 500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 800

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　15 538

　　銀行存款　　　　　　162(150+12)

　　(4)計(jì)算購買日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本并計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本

　　=200×1.17+100×1.17+550+7 800+59

　　=8 760(萬元)

　　在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=8 760-14 500×60%=60(萬元)

　　(5)編制2009年8月1日購買日有關(guān)甲公司對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司　　　　　　　　　　8 760

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 10

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　190

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　10(200-190)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51(300×17%)

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　490

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　60(550-490)

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　7 800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　8 100

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　8 100

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　100