2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(6)

　　第 六 章　無形資產(chǎn)

　　1.無形資產(chǎn)初始計(jì)量，特別是土地使用權(quán)。

　　2.無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量及處置。

　　【例題1·單選題】2009年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給B公司，價(jià)款為150萬元。該專利權(quán)為2007年1月18日購入，實(shí)際支付的買價(jià)350萬元，另付相關(guān)費(fèi)用10萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2009年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，轉(zhuǎn)讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5%。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)該專利權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額為(　)萬元。

　　A.162

　　B.198

　　C.72

　　D.54

　　[答疑編號(hào)204060101]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該專利權(quán)出售前的累計(jì)攤銷額=360÷(5×12)×27=162(萬元)。

　　(2)下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述，不正確的是(　)。

　　A.2009年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為55.5萬元

　　B.2009年4月16日確認(rèn)營業(yè)外支出為0

　　C.2009年4月16日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為55.5萬元

　　D.2009年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0

　　[答疑編號(hào)204060102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2009年4月16日，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　賬面價(jià)值=360-162=198(萬元)

　　調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值150-處置費(fèi)用150×5%=142.5(萬元)

　　2009年4月16日確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=198-142.5=55.5(萬元)

　　2009年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-55.5)-7.5=0

　　【例題2·多選題】甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年1月為獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用15萬元，以現(xiàn)金支付。

　　(2)2009年3月為經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備而發(fā)生研究費(fèi)用20萬元，以銀行存款支付。

　　(3)2009年5月在開發(fā)階段中發(fā)生材料費(fèi)40萬元、職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬元，合計(jì)80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。

　　(4)2009年6月在開發(fā)階段的支出中，包括職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用10萬元，合計(jì)40萬元，符合資本化條件。2009年7月初，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)。預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。

　　(5)2009年6月末，甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定10年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價(jià)款為5萬元。稅法規(guī)定按照10年采用直線法攤銷。

　　(6)2009年10月1日取得的另外一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為100萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2009年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照l0年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

　　(7)其他資料：

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，每個(gè)月末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，按年攤銷無形資產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。所得稅率為25%，稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤為1 000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，其正確的表述有(　)。

　　A.“研發(fā)支出”科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別通過“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算

　　B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目

　　C.企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目

　　D.期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費(fèi)用化支出金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目

　　E.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目

　　[答疑編號(hào)204060103]

　　『正確答案』ABCDE

　　(2)下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，表述正確的有(　)。

　　A.2009年1月確認(rèn)“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”15萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　B.2009年3月確認(rèn)“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”20萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　C.2009年5月確認(rèn)“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”30萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　D.2009年7月初確認(rèn)“無形資產(chǎn)”90萬元

　　E.2009年無形資產(chǎn)攤銷并計(jì)入制造費(fèi)用的金額為4.25萬元

　　[答疑編號(hào)204060104]

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=50+40=90(萬元);選項(xiàng)E，該無形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)÷10×6/12=4.25(萬元)。