2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(6)

　　(3)有關(guān)所得稅的表述正確的有(　)。

　　A.研發(fā)項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為42.88萬(wàn)元

　　B.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為2.5萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10.72萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為 0.63萬(wàn)元

　　E.應(yīng)交所得稅為 240.72萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)204060105]

　　『正確答案』ABDE

　　『答案解析』

　　研發(fā)項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=90-4.25=85.75(萬(wàn)元)

　　研發(fā)項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=85.75×150%= 128.63(萬(wàn)元)

　　研發(fā)項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=42.88

　　不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，C選項(xiàng)不正確。

　　外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=100(萬(wàn)元)

　　外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/10×3/12= 97.5(萬(wàn)元)

　　外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異= 2.5(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=2.5×25%= 0.63(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=(1 000-65×50%-4.25×50%-2.5)×25%= 240.72(萬(wàn)元)

　　【例題3·多選題】A公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2009年1月10日，A公司購(gòu)入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，價(jià)款為16 000萬(wàn)元，其中土地使用權(quán)的公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，上述土地使用及地上建筑物交付管理部門(mén)辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。

　　(2)2009年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為20 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年。2009年2月2日，A公司在上述地塊上開(kāi)始建造五星級(jí)飯店，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng)地。2009年12月31日，飯店尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本20 000萬(wàn)元。

　　(3)2009年2月1日，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為40 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年。2009年2月15日，A公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至2009年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本12 000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)成本)。

　　(4)2009年3月6日，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為50 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年，A公司董事會(huì)決定持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。2009年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為70 000萬(wàn)元。

　　(5)2009年4月6日，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為60 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年，A公司董事會(huì)決定對(duì)外出租，但是至2009年末尚未出租。2009年末該宗土地使用權(quán)的公允價(jià)值為80 000萬(wàn)元。

　　A公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。

　　(1)企業(yè)有關(guān)土地使用權(quán)正確的會(huì)計(jì)處理方法有(　)。

　　A.企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　B.土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造自用項(xiàng)目等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

　　D.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

　　E.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

　　[答疑編號(hào)204060106]

　　『正確答案』ADE

　　『答案解析』選項(xiàng)B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)C，土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。