2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》習(xí)題班講義(10)

　　(4)乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。

　　甲公司有義務(wù)向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并從乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司實(shí)際支付凈額為5 000元。

　　反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：

　　借：衍生工具——看漲期權(quán)　　　　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　【例題8·計(jì)算分析題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，由A、B、C三位股東于2007年12月31日共同出資設(shè)立，注冊(cè)資本8 000萬元。出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C三位股東的出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2007年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示(各位股東的出資已全部到位，并經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥)：

　　單位：萬元

　　出資者貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合　計(jì)

　　A2 700　500(無形資產(chǎn)-專利權(quán))3 200

　　B1 3001 500(固定資產(chǎn)-設(shè)備)　2 800

　　C1 700300(固定資產(chǎn)-廠房)　2 000

　　合　計(jì)5 7001 8005008 000

　　(2)2008年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬元，決定分配現(xiàn)金股利1 000萬元，計(jì)劃在2009年2月10日支付。

　　(3)2009年12月31日，吸收D股東加入本公司，將甲公司注冊(cè)資本由原8 000萬元增加到10 000萬元。D股東以銀行存款1 000萬元、固定資產(chǎn)585萬元(增值稅專用發(fā)票中注明設(shè)備計(jì)稅價(jià)格為500萬元，增值稅85萬元)出資，占增資后注冊(cè)資本10%的股份;其余的1 000萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2009年12月31日，四位股東的出資已全部到位，并取得D股東開出的增值稅專用發(fā)票，有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。

　　[答疑編號(hào)204100111]

　　『正確答案』

　　(1)編制甲公司2007年12月31日收到出資者投入資本的會(huì)計(jì)分錄(“實(shí)收資本”科目要求寫出明細(xì)科目)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 5 700

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：實(shí)收資本——A　　　　3 200(8 000×40%)

　　——B　　　　2 800(8 000×35%)

　　——C　　　　2 000(8 000×25%)

　　(2) 編制甲公司2008年決定分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)付股利”科目要求寫出明細(xì)科目)。

　　借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　1000

　　貸：應(yīng)付股利——A　　　　　400(1 000×40%)

　　——B　　　　　350(1 000×35%)

　　——C　　　　　250(1 000×25%)

　　(3)計(jì)算甲公司2009年12月31日吸收D股東出資時(shí)產(chǎn)生的資本公積。

　　2009年12月31日D股東出資時(shí)產(chǎn)生的資本公積=(1 000+585)-10 000×10%=585(萬元)

　　(4)編制甲公司2009年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　2 000(1 000+1 000)

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 85

　　貸：實(shí)收資本——A　　　　　400(1000×40%)

　　——B　　　　　350(1000×35%)

　　——C　　　　　250(1000×25%)

　　——D　　　1 000(10 000×10%)

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　 585

　　(5)計(jì)算甲公司2009年12月31日增資擴(kuò)股后各股東的持股比例。

　　A=(3 200+400)/10 000×100%=36%

　　B=(2 800+350)/10 000×100%=31.5%

　　C=(2 000+250)/10 000×100%=22.5%

　　D=10%