2010年注冊會計師考試《會計》習(xí)題班講義(10)

　　【例題9·計算分析題】A股份有限公司為上市公司(下稱A公司)，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2009年至2010年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項：

　　(1)2009年1月1日，購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券面值10 000萬元，實際支付價款9 500萬元，另外支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限3年，票面利率6%，在每年年末支付利息，實際利率7%。A公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　2009年12月31日，A公司收到本年度利息600萬元。根據(jù)甲公司公開披露的信息，A公司估計所持有甲公司債券的本金和利息能夠收回，沒有出現(xiàn)減值的跡象。

　　(2)2009年8月16日，A公司從二級市場購入乙公司股票300萬股，每股成交價8元，支付價款2 400萬元。取得乙公司股票時，乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每1股派發(fā)現(xiàn)金股利0.3元。A公司取得乙公司股票后，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，并且A公司管理層擬隨時出售乙公司股票。

　　2009年12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。

　　稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　(3)2009年1月1日，經(jīng)股東大會批準，A公司向80名高管人員每人授予5萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2009年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可于2012年12月31日無償獲得授予的普通股。A公司普通股2009年1月1日采用定價模型計算確定的公允價值為每股10元，2009年12月31日的市場價格為每股14元。

　　2009年沒有高管人員離開;A公司估計在未來3年內(nèi)將有4人離開。假設(shè)稅法規(guī)定，授予權(quán)益工具發(fā)生的費用只得在實際支付時才能在所得稅前抵扣。

　　(4)2009年7月1日，A公司將一棟閑置的辦公樓對外出租。當(dāng)日辦公樓的賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為4 500萬元。協(xié)議規(guī)定，每年租金240萬元，在年末支付當(dāng)年租金。A公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2009年12月31日該辦公樓的公允價值為4 400萬元。

　　該辦公樓原按直線法計提折舊，預(yù)計使用年限25年，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定的折舊政策與會計折舊一致。

　　(5)2009年10月5日，A公司購入A庫存商品一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付保險費20萬元。2009年末，該批商品的預(yù)計售價為580萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(6)2009年12月12日，A公司遭到消費者起訴，消費者因使用A公司的產(chǎn)品受到傷害，要求A公司賠償500萬元。至12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，A公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，A公司的賠償金額可能在400萬元至440萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。

　　稅法規(guī)定，預(yù)提的訴訟損失不得在稅前抵扣，在實際支付時可以在稅前抵扣。

　　(7)A公司2009年年初未分配利潤為200萬元，2009年實現(xiàn)稅前利潤5 000萬元(已經(jīng)包含上述全部業(yè)務(wù))。假設(shè)：①除上述事項外，不存在其他會計與稅收的差異;②2009年初沒有遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債;③A公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　　(8)2010年2月6日董事會提請股東大會批準2009年利潤分配議案：按2009年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利500萬元。

　　(9)2010年3月6日股東大會批準董事會提出的2009年利潤分配方案：按2009年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現(xiàn)金股利500萬元。

　　要求：

　　[答疑編號204100112]

　　『正確答案』

　　(1)編制對A公司購入債券的有關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理

　　①A公司購入的債券應(yīng)分類為持有至到期投資。A公司購入債券時的賬務(wù)處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　10 000

　　貸：銀行存款　　　9 590.12(9 500+90.12)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　409.88

　�、�2009年末計算利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　 600(10 000×6%)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　71.31

　　貸：投資收益　　　　671.31(9 590.12×7%)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　600

　　注：2009年末持有至到期投資攤余成本=10 000-409.88+71.31=9 661.43(萬元)

　　(2)對A公司購入乙公司股票的相關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理

　　A公司應(yīng)將購入的股票分類為交易性金融資產(chǎn)。購入時的賬務(wù)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本2 310(2 400-90)

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　 90(300×0.3)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 400

　　2009年末，反映公允價值變動：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動390(300×9-2 310)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　390