2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》習(xí)題班講義(13)

　　【例題8·計(jì)算題】甲公司為上市公司，2009年度財(cái)務(wù)報告于2010年4月30日批準(zhǔn)報出， 2009年所得稅匯算清繳于2010年3月10日完成。2010年3月10日乙注冊會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2009年度財(cái)務(wù)報告審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)下列疑問提請會計(jì)部門：

　　(1)甲公司2009年12月31日，接到市政府通知，甲公司所處地區(qū)統(tǒng)一市政規(guī)劃，要求甲公司遷址。甲公司未作任何會計(jì)處理。甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：實(shí)際支付時再進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2007年1月1日與A租賃公司簽訂一份不可撤銷合同，采用經(jīng)營租賃方式租入一臺設(shè)備，租期5年，每年年末支付租金50萬元。租賃期開始日為2007年1月1日，設(shè)備已經(jīng)投入生產(chǎn)，產(chǎn)生的產(chǎn)品當(dāng)年開始盈利。2009年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)該產(chǎn)品銷量逐年遞減，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品，且企業(yè)遷址。由于該設(shè)備無法轉(zhuǎn)租，因此經(jīng)營租賃合同變?yōu)樘潛p合同，按規(guī)定2010、2011年應(yīng)繼續(xù)支付租金。

　　假定稅法規(guī)定該損失(租金費(fèi)用)于實(shí)際支付時允許稅前扣除。

　　[答疑編號204130202]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出　　(50×2)100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　(100×25%)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　25

　　(2)2009年12月8日，B商業(yè)銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)5 500萬元及貸款逾期期間每天萬分之五的罰息。

　　該事項(xiàng)起因于2007年1月1日，甲公司與其子公司D公司、B商業(yè)銀行簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自B商業(yè)銀行取得5 000萬元貸款，年利率為5%，期限為2年;貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，剩余部分貸款的本息、貸款逾期期間每天萬分之五的罰息(全年按照360天計(jì)算)由甲公司代為償還。2009年1月1日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于投資決策失誤導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向B商業(yè)銀行償還到期貸款本金和利息。為此，該B商業(yè)銀行要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。至2009年12月31日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩υ揃商業(yè)銀行提起的訴訟尚未作出判決。

　　2009年12月31日，甲公司法律顧問意見認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后預(yù)計(jì)賠償貸款本金和貸款期間的利息金額為4 000萬元、每天萬分之五的罰息和訴訟費(fèi)用10萬元。

　　但是甲公司未作任何會計(jì)處理。甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：認(rèn)為D公司沒有履行以擁有的房產(chǎn)償付的情況下，甲公司也不應(yīng)履行其義務(wù)。

　　至2010年4月30日財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出前法院對該B商業(yè)銀行提起的訴訟尚未作出判決。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。

　　[答疑編號204130203]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出　(4 000+5 000×0.0005×360)4 900

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 910

　　(3)2009年11月16日，甲公司獲知F公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。

　　該事項(xiàng)起因于甲公司侵犯了F公司的專利技術(shù)，F(xiàn)公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)100萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。甲公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2009年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品，并與F公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。

　　調(diào)解過程中，F(xiàn)公司同意甲公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅(jiān)持要求甲公司賠償100萬元，甲公司對此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時間較短，按照行業(yè)慣例，100萬元的專利技術(shù)費(fèi)過高。

　　2009年12月31日，甲公司的法律顧問認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向F公司支付專利技術(shù)費(fèi)70萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬元。但是甲公司未作任何會計(jì)處理，甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：至2009年末有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。

　　2010年3月30日，法院作出一審判決甲公司賠償F公司95萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬元。甲公司不服并上訴上一級法院，咨詢法律顧問意見后認(rèn)為賠償損失過高，很可能向F公司支付專利技術(shù)費(fèi)70萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬元。至2010年4月30日財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出前二審法院尚未作出判決。

　　假定稅法規(guī)定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　[答疑編號204130204]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用　　　　3

　　—營業(yè)外支出　　　70

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　73

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　(73×25%)18.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　18.25