2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》習(xí)題班講義(13)

　　(4)2008年12月1日，甲公司與G裝修公司(以下簡稱G公司)簽訂合同，由G公司為甲公司新購買的寫字樓進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為3個月，合同總價款5 000萬元。該合同約定裝修用材料必須符合質(zhì)量、必須遵守甲醛不得超標(biāo)等環(huán)保要求。裝修工程開始時甲公司預(yù)付G公司3 000萬元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格后支付1 500萬元，余款500萬元為質(zhì)量保證金。該裝修工程開始，甲公司支付了3 000萬元工程款。2009年3月15日，G公司告知甲公司，稱該裝修工程完成，要求甲公司及時驗(yàn)收。2009年3月20日，甲公司組織有關(guān)人員對裝修工程驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量問題，特別是甲醛嚴(yán)重超標(biāo)，不符合環(huán)保要求。為此，甲公司決定不予支付剩余工程款，并要求G公司賠償新購買的寫字樓無法按時開業(yè)造成的損失500萬元。G公司不同意賠償，甲公司于2009年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求G公司賠償500萬元損失。2009年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ阂粚徟袥QG公司向甲公司賠償損失100萬元，免除甲公司支付剩余工程款的責(zé)任。G公司對判決結(jié)果無異議，承諾立即支付100萬元賠款(根據(jù)G公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難)。但甲公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向G公司索取300萬元賠償，遂向上級法院提起上訴。至2009年末，上級法院尚未對甲公司的上訴進(jìn)行判決，甲公司確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元，并按照300萬元繳納所得稅。

　　甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：向G公司索取300萬元賠償?shù)慕痤~能夠確認(rèn)。

　　2010年3月30日，二審法院做出判決，維持一審判決。

　　[答疑編號204130205]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入　　　　200

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　(200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用　　　　50

　　(5)甲公司2009年12月21日收到中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會仲裁答辯書。

　　該事項(xiàng)起因于2009年2月16日，甲公司與H外商投資企業(yè)簽訂了一項(xiàng)價值3 800萬美元的商品銷售協(xié)議，約定5個月之后到約定港口交貨。因H外商投資企業(yè)中途臨時變更港口，至2009年7月16日，甲公司尚未能將商品發(fā)往約定的港口。于是H外商投資企業(yè)認(rèn)為甲公司違約，應(yīng)當(dāng)賠償其損失1 000萬美元，而甲公司認(rèn)為延期交貨的主要責(zé)任在于H外商投資企業(yè)。雙方協(xié)商不成，H外商投資企業(yè)于2009年12月20日向中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會申請仲裁。至2009年12月31日，中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會尚未作出裁決。甲公司根據(jù)法律顧問的專業(yè)判斷，有充分的理由說明很可能在仲裁中獲勝。

　　甲公司2009年12月31日未作任何會計(jì)處理。甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：甲公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此不需要確認(rèn)負(fù)債。

　　2010年3月30日，中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會作出裁決，甲公司沒有違約。

　　[答疑編號204130206]

　　『正確答案』

　　2009年12月31日不需要編制會計(jì)分錄。甲公司根據(jù)法律顧問的專業(yè)判斷，有充分的理由說明很可能在未決仲裁中獲勝，這意味著甲公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此不需要確認(rèn)負(fù)債。 2010年3月30日也不需要編制會計(jì)分錄。

　　(6)2009年12月5日，T公司向法院提起訴訟狀告甲公司侵犯了其專利權(quán)。

　　該事項(xiàng)起因于甲公司于2009年6月開發(fā)出一種新型電子產(chǎn)品，正處在試銷階段。據(jù)消費(fèi)者的調(diào)查反饋結(jié)果和專家的預(yù)測，對產(chǎn)品的市場前景非常看好。但是，T公司從市場上購得甲公司試銷的新型電子產(chǎn)品經(jīng)分析測試后認(rèn)為，甲公司試銷的產(chǎn)品中的主要技術(shù)部分含有其研究并申請成功的專利技術(shù)，而此前，甲公司并未征得其同意。為此，2009年12月5日，T公司向法院提起訴訟，狀告甲公司侵犯了其專利權(quán)，要求甲公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向T公司一次性支付使用費(fèi)500萬元。甲公司認(rèn)為其研發(fā)的新型電子產(chǎn)品并未侵犯T公司的專利權(quán)，并于2009年12月26日向法院反訴T公司侵犯了其名譽(yù)權(quán)，要求T公司公開道歉，并賠償損失1 000萬元。直到2009年12月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當(dāng)中。

　　2009年12月31日，根據(jù)有關(guān)分析、測試情況及法律顧問的意見認(rèn)為新型電子產(chǎn)品很可能侵犯了T公司的專利權(quán)，如果敗訴估計(jì)一次性支付使用費(fèi)550～560萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用8萬元;而且反訴T公司侵犯其名譽(yù)權(quán)也可能難以勝訴。但是甲公司2009年12月31日未作任何會計(jì)處理。甲公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：反訴T公司侵犯其名譽(yù)權(quán)一案審理完畢時再作會計(jì)處理。

　　至2010年4月30日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出法院尚未作出判決。假定稅法規(guī)定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　[答疑編號204130207]

　　『正確答案』

　　借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用　　　8

　　以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外支出　　555

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　563

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　(563×25%)140.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　140.75

　　由于很可能敗訴，從而導(dǎo)致甲公司對T公司的反訴也可能敗訴。但如對此作充分披露，則很可能對甲公司造成重大不利影響。為此，甲公司在2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中應(yīng)披露或有事項(xiàng)如下：

　　“2009年10月5日，T公司狀告本公司研發(fā)、生產(chǎn)并銷售的新型電子產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)，要求賠償500萬元。本公司對此提出了反訴。截至2009年12月31日，相關(guān)訴訟尚在審理當(dāng)中。”