2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(3)

　　(5)2011年12月31日，結(jié)算貸款：

　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　535.71(4464.29×12%)

　　貸：利息收入　　　535.71

　　借：存放同業(yè)等　　　6000

　　貸款損失準(zhǔn)備　　3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)

　　貸：貸款——已減值　　8329.56(8529.56-200)

　　資產(chǎn)減值損失　　　1000

　　[經(jīng)典例題2]

　　遠(yuǎn)大公司于2008年1月1日成立，并開始采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比率為2%。2008年末應(yīng)收款項的余額為800萬元;2009年2月確認(rèn)壞賬損失20萬元，2009年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收款項15萬元，2009年末應(yīng)收款項的余額為1200萬元，則遠(yuǎn)大公司2009年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是(　　)萬元。

　　A.13　　　B.28　　　C.8　　　D. 3

　　[例題2答案]A

　　[答案解析]2009年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)有余額=1200×2%=24(萬元)，2009年末計提壞賬準(zhǔn)備的金額=24-(800×2%-20+15)=13(萬元)。

　　[例題總結(jié)與延伸]

　　一、例題1

　　1.由于“貸款”科目主要用于金融企業(yè)，不是很常見，所以對于大部分學(xué)員來說比較陌生，建議學(xué)員參考新準(zhǔn)則的《附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理》中“貸款”科目賬務(wù)處理說明。

　　2.貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似，但在計提減值準(zhǔn)備時，要注意同時將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款——已減值”科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸款進(jìn)行專項的管理和追蹤。

　　3.減值以后，按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)的利息收入要沖減“貸款損失準(zhǔn)備”，對于按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額應(yīng)進(jìn)行表外登記。

　　4.在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時，不調(diào)整實際利率，而是調(diào)整攤余成本，教材在這一點上和持有至到期投資的處理相同。

　　二、例題2

　　1.應(yīng)收款項的處理教材上基本沒有過多涉及，是比較基礎(chǔ)的內(nèi)容，但是新準(zhǔn)則將應(yīng)收款項作為金融資產(chǎn)，暗示著應(yīng)收款項作為金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量或者是攤余成本計量的時代已經(jīng)不遠(yuǎn)，也體現(xiàn)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的趨同。

　　2.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提和核算思路

　　(1)“壞賬準(zhǔn)備”科目是資產(chǎn)的備抵科目，它增加與減少的方向均與應(yīng)收賬款科目相反，應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計提的越大，應(yīng)收賬款的賬面價值就會越小;

　　(2)壞賬準(zhǔn)備在計提時，分為兩步，第一步是確定金額，第二步是進(jìn)行相關(guān)的會計核算。

　　第一步：確定金額。

　　首先需要了解兩個概念：本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額和本期壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額。前者是經(jīng)過計算壞賬準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)達(dá)到的余額，而后者是本期計提壞賬準(zhǔn)備時會計分錄中的金額。

　　兩者的關(guān)系是：本期壞賬準(zhǔn)備期初余額+本期收回已核銷的壞賬-本期發(fā)生的壞賬+本期計提額=本期期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額

　　其次：掌握以下公式(即上述公式的變形)：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額-期末計提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額(或+“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額)

　　當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額=當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×通過減值測試確定的壞賬準(zhǔn)備計提比率

　　“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸(借)方余額：計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實際余額。

　　第二步：會計核算。

　　計提壞賬準(zhǔn)備的分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　或相反分錄：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失