2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(3)

　　[知識點理解與總結(jié)]

　　1.貸款的計量：

　　(1)初始計量：

　　借：貸款——本金(貸款合同規(guī)定的本金金額)

　　——利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：吸收存款/存放中央銀行款項等(實際支付的金額)

　　(2)后續(xù)計量：

　　1)確認貸款利息收入：

　　借：應(yīng)收利息(合同本金×合同利率)

　　貸：利息收入(期初攤余成本×實際利率)

　　貸款——利息調(diào)整(差額，或借記)

　　【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

　　2)收到貸款利息：

　　借：吸收存款/存放中央款項/存放同業(yè)

　　貸：應(yīng)收利息

　　3)資產(chǎn)負債表日，確認貸款減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：貸款損失準備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款——本金

　　——利息調(diào)整(或借記)

　　應(yīng)收利息(若存在應(yīng)收未收利息時)

　　4)按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入：

　　借：貸款損失準備

　　貸：利息收入(期初攤余成本×實際利率)

　　【注】此時應(yīng)將“合同本金×合同利率”計算確定的應(yīng)收利息進行表外登記，不需要確認。

　　借：存放同業(yè)等(減值后收到的本金或利息)

　　貸：貸款——已減值

　　借：資產(chǎn)減值損失(攤余成本-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)

　　貸：貸款損失準備

　　【注】后續(xù)計提減值時不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，因為在第一期減值時已經(jīng)做過處理了。

　　5)確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：

　　借：貸款損失準備

　　貸：貸款——已減值

　　同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

　　6)已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：

　　借：貸款——已減值(原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額)

　　貸：貸款損失準備

　　借：吸收存款/存放同業(yè)等(實際收到的金額)

　　貸：貸款——已減值