2010年注冊會計師考試《會計》經典例題(3)

　　資產減值損失(差額，或借記)

　　2.對于應收款項，一般企業(yè)對銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。企業(yè)收回或處置應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　3.劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　關于資產減值損失的確認問題，對于貸款來說在確認減值的時候應收未收的利息是要記入到減值前的攤余成本中的，這個處理區(qū)別于持有至到期投資的攤余成本的處理。金融企業(yè)出于謹慎性考慮，考慮到應收未收的利息的風險，所以將應收未收的利息作為計提減值前的攤余成本的一部分，這和持有至到期投資的處理不同。

　　4.壞賬準備的賬務處理

　　這是比較基礎的內容，有的學友可能印象不是很深，在這里歸納一下：

　　1)計提壞帳準備：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　2)發(fā)生壞賬損失：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　3)收回已轉銷的壞賬：

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　或合并為：

　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準備

　　4)沖減已計提的壞賬準備：

　　借：壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　[易錯點]

　　1.幾個重要的分錄：

　　(1)確認減值損失時，把貸款本金、利息調整以及應收未收利息全部轉入“貸款——已減值”：

　　借：資產減值損失

　　貸：貸款損失準備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款——本金

　　——利息調整(或借記)

　　應收利息(若存在應收未收利息時)

　　(2)按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎確認利息收入：

　　借：貸款損失準備

　　貸：利息收入(期初攤余成本×實際利率)

　　(3)當減值后，在收到本金或利息時：

　　借：存放同業(yè)等(減值后收到的本金或利息)

　　貸：貸款—已減值

　　2.應收票據貼現(xiàn)

　　(1)附追索權

　　附追索權的應收票據貼現(xiàn)，應將貼現(xiàn)金額作為一項短期借款，貼現(xiàn)息在票據貼現(xiàn)期間采用實際利率法攤銷確認為利息費用。

　　借：銀行存款(實際收到的貼現(xiàn)金額)

　　短期借款——利息調整(貼現(xiàn)息)

　　貸：短期借款——成本(應收票據面值)

　　(2)不附追索權

　　借：銀行存款(實際收到的貼現(xiàn)金額)

　　財務費用(貼現(xiàn)息)

　　壞賬準備(若存在計提的壞賬準備)

　　營業(yè)外支出(若存在出售損益)

　　貸：應收票據(應收票據面值)