P86【例4-13】
甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其中的80(400×20%)萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整[(2000-400)×20%] 3200000
貸：投資收益 3200000
甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營業(yè)收入(1000×20%) 2000000
貸：營業(yè)成本(600×20%) 1200000
投資收益 800000
上例在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 400 (2000×20%)
貸：投資收益 400
然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：
未實(shí)現(xiàn)利潤體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷長期股權(quán)投資(替代合營、聯(lián)營企業(yè)的存貨);同時(shí)抵銷投資企業(yè)的營業(yè)外收入、營業(yè)成本。
借：營業(yè)收入 200(1000×20%)
貸：營業(yè)成本 120(600×20%)
長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 80
上述兩筆分錄合并后，與【例4-13】相同。
2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測：9月10日-11日
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