2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(32)

　　(二)應(yīng)交消費稅

　　消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目核算。

　　對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應(yīng)代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本;委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

　　P191【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人(采用計劃成本核算原材料)，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為24萬元(不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額)，產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　(1)應(yīng)向購買者收取的增值稅額=240000×17%=40800(元)

　　(2)應(yīng)交的消費稅=240000×10%=24000(元)

　　借：應(yīng)收賬款 280800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 240000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40800

　　借：營業(yè)稅金及附加 24000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 24000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 150000

　　貸：庫存商品 150000

　　P192【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。

　　根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方的會計處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　50000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅　　　　　　　 　 5000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 　　　　　　　　　　　 　55000

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　250000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 55000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　55000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　【例題7·多選題】下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有( )。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔(dān)的消費稅

　　B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔(dān)的消費稅

　　C.進口原材料交納的進口關(guān)稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔(dān)的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負擔(dān)的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的進口關(guān)稅應(yīng)計入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應(yīng)計入存貨成本。一般納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應(yīng)作為進項稅額抵扣。

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