2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(32)

　　(三)應交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　P193【例9-15】某企業(yè)對外提供運輸勞務，收入35萬元，營業(yè)稅稅率3%。當期用銀行存款上交營業(yè)稅1萬元。根據該項經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：

　　應交營業(yè)稅=35×3%=1.05(萬元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 10500

　　貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 10500

　　借：應交稅費—應交營業(yè)稅 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　(四)其他應交稅費

　　企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　七、應付利息

　　應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

　　八、應付股利

　　應付股利，是指企業(yè)經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。

　　企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　九、其他應付款

　　其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的款項，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

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