2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(39)

　　1.通常情況下銷售商品收入的處理

　　2. 托收承付方式銷售商品的處理(新增)

　　P229【例11-8】

　　甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。

　　根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)生的商品成本應通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品 120 000

　　貸：庫存商品 120 000

　　同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應收賬款：

　　借：應收賬款 34 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時：

　　借：應收賬款 200 000

　　貸：主營業(yè)務收入 200 000

　　借：主營業(yè)務成本 120 000

　　貸：發(fā)出商品 120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款項時：

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：應收賬款 234 000

　　3.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計處理

　　(1)現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益(財務費用)。

　　(2)商業(yè)折扣

　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　(3)銷售折讓

　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

　　P230【例11-9】

　　甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：

　　借：應收賬款 23 400

　　貸：主營業(yè)務收入 20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20 000元的2%享受現(xiàn)金折扣400(20 000×2%)元，實際付款23 000(23 400-400)元。

　　借：銀行存款 23 000

　　財務費用 400

　　貸：應收賬款 23 400

　　(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價20 000元的1%享受現(xiàn)金折扣200(20 000×1%)元，實際付款23 200(23 400-200)元：

　　借：銀行存款 23 200

　　財務費用 200

　　貸：應收賬款 23 400

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