2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第4章(1)

　　(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債評估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價(jià)的差額調(diào)整所有者權(quán)益。

　　(4)如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　3.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)通過同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價(jià)的，其長期股權(quán)投資的初始成本為(　)。

　　A.購買價(jià)款

　　B.購買價(jià)款加相關(guān)費(fèi)用

　　C.投資方取得被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額

　　D.投資方取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

　　『正確答案』D

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】 甲、乙兩家公司是同屬丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以發(fā)行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1 500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為6元。乙公司2×11年3月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 000萬元，公允價(jià)值總額為2 800萬元。甲公司2×11年3月1日股本為5 000萬元，資本公積(股本溢價(jià))為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元，盈余公積的計(jì)提比例為10%。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第1至2小題。

　　1.甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是(　)萬元。

　　A.9 000　　B.1 200　　C.1 680　　D.3 288

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2 000×60%=1 200(萬元)

　　2.甲公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)調(diào)整的資本公積的金額為(　)萬元。

　　A.300　　B.100　　C.180　　D.200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司　　1 200

　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　180

　　盈余公積　　　(120×10%) 12

　　未分配利潤　　(120×90%)108

　　貸：股本　　　　　　　　　　1 500

　　(二)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　●合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

　　●為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(1)以現(xiàn)金作為合并對價(jià)的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

　　貸：銀行存款

　　(2)以存貨作為合并對價(jià)的

　　借：長期股權(quán)投資 (購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(庫存商品的公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　銀行存款

　　同時(shí)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫存商品

　　(3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)的

　　借：長期股權(quán)投資(購買日的合并成本)

　　應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

　　累計(jì)攤銷(折舊)

　　貸：無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等

　　營業(yè)外收入(或借：營業(yè)外支出)(差額)

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