2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2012年會計考試應關注的幾個問題——從上市公司2010年報中分析出來的幾個問題：

　　合并范圍的判斷

　　上市公司與第三方公司合資設立項目公司從事房地產(chǎn)開發(fā)等項目經(jīng)營時，雖然上市公司和第三方公司從法律形式上均表現(xiàn)為對項目公司出資，但按照合同規(guī)定上市公司享有項目公司全部管理及經(jīng)營決策權，第三方公司每年獲得其出資額固定比例的投資回報，并且上市公司保證第三方公司最低收益金額及保證本金的收回。在此情況下，第三方公司對于項目公司的出資從實質(zhì)上應視為債權性投資，在編制上市公司合并報表時，應按照100%的比例確認項目公司歸屬于母公司的凈利潤和所有者權益。

　　會計估計的處理

　　會計估計變更應自該估計變更被正式批準后生效，為方便實務操作，新會計估計最早可以自最近一期尚未公布的定期報告開始使用，原則上不能追溯到更早會計期間。實務中，有些公司因需要作出會計估計變更的內(nèi)外部因素可能因并購重組等交易發(fā)生后即存在，但董事會作出變更會計估計的日期較晚的，原則上作為會計差錯更正調(diào)整至需要進行會計估計變更的情況發(fā)生時，同時公司應在會計報表附注中予以說明。

　　2010年年報中反映出來的常見差錯更正類型

　　上市公司主動進行前期差錯更正涉及的原因比較復雜，常見的有稅金補繳、資產(chǎn)減值準備計提、收入成本費用的確認時間或金額有誤，另外也有公司調(diào)整以前年度的遞延所得稅資產(chǎn)確認、聯(lián)營公司的投資收益等。有一家上市公司因會計差錯更正改變公司2009年度盈虧方向。在被動進行前期差錯更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據(jù)主導地位。

　　債權和股權的劃分

　　從2010年年報分析看，部分公司劃分作為長期股權投資核算的項目實質(zhì)上應屬于債權性質(zhì)。如某上市公司和A公司(獨立第三方，非上市公司)分別持有B公司49%和51%的股權，而且各方約定，在未來三年中，該上市公司不參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策和經(jīng)營管理。協(xié)議約定期滿后，若上市公司決定退出，可將對B公司的投資按不低于其享有B公司的股東權益為基準價格轉(zhuǎn)讓給A公司。協(xié)議同時約定，若B公司提前終止清算，保證清算時上市公司將取得不低于其在B公司中所享有的股東權益價值，不足部分由A公司補足，同時由另外一家公司為此提供擔保。此外，B公司承諾在約定期限內(nèi)按照出資額的15%向上市公司分配固定利益，不足部分由A公司補足，多余部分由A公司享有。從該協(xié)議分析，上市公司對B公司投出的資金雖然從形式上表現(xiàn)為股權投資，實質(zhì)上主要承擔的是利率風險和信用風險，并沒有承擔被投資單位的經(jīng)營風險，因此應分類為長期應收款等債權類資產(chǎn)。

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