2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第4章(3)

　　二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸�司的投資的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和。

　　注意：不需作追溯調(diào)整。簡化了會計核算。

　　見第一節(jié)教材【例4-3】

　　2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　注意：不追溯調(diào)整。轉(zhuǎn)換時，應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　以后期間，分得現(xiàn)金股利時，按成本法確認投資收益。

　　【例題3·計算分析題】11教材P83【例4—19】甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后甲公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元，其中成本3 900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2 700萬元。

　　『正確答案』甲公司確認處置損益應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　27 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　24 000 000

　　投資收益　　　　　3 000 000(倒擠)

　　處置投資后，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2 400萬元。

　　還需將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：長期股權(quán)投資(乙公司)　24 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資—成本　　　19 500 000

　　—損益調(diào)整　 4 500 000

　　三、長期股權(quán)投資的處置

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　即：處置損益=實際取得的價款-長期股權(quán)投資的賬面價值

　　借：銀行存款等(實際收到的金額)

　　長期股權(quán)投資減值準備(已計提的減值準備)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

　　(貸或借)投資收益(差額)

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原記入資本公積的金額

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而記入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或做相反的分錄。

　　【例題4·單項選擇題】企業(yè)處置一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為(　)。

　　A.350萬元

　　B.320萬元

　　C.30萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置該項投資的收益為350-330+20=50(萬元)

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總