2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第5章(2)

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　　第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　(1)固定資產(chǎn)原價(jià);(2)預(yù)計(jì)凈殘值;(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;(4)固定資產(chǎn)使用壽命。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　注意：

　　(1)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　(2)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

　　(3)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

　　(4)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　【例題9·單項(xiàng)選擇題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有(　　)。

　　A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　B.因改擴(kuò)建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　C.已交付使用但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)

　　E.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　(三)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　注意：年折舊率、凈殘值率

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)÷總工作量

　　每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限;

　　最后兩年改為直線法。

　　注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時(shí)考慮殘值。

　　【例5-6】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　『正確答案』

　　甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬元)

　　第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

　　第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)

　　從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊：

　　第四、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率用遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。

　　注意：折舊不是自1月1日起計(jì)提時(shí)，應(yīng)該分段計(jì)提。

　　【例題10·單項(xiàng)選擇題】2005年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1 230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬元。

　　A.90　　　　　　　 B.108

　　C.120　　　　　　　D.144

　　『正確答案』B

　　『答案解析』(560-20)÷5=108萬元。

　　【例題11·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞法計(jì)提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬元。

　　A.120　　　　　　　B.108

　　C.114　　　　　　　D.97.2

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2009年折舊：(1 200×2÷20)×6/12=60萬元;

　　2010年折舊：(1 200-60)×2÷20=114萬元。

　　【例題12·單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)2009年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬元。

　　A.192　　　　　　B.216

　　C.120　　　　　　D.80

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2009年折舊：(740-20)×5/15×6/12=120萬元;

　　2010年折舊：(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=120+96=216萬元。

　　(四)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

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