2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第5章(3)

　　三、持有待售的固定資產(chǎn)

　　1.持有待售資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

　　同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

　　(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;

　　(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

　　(3)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　2.持有待售待售資產(chǎn)核算的內(nèi)容

　　包括：(1)單項(xiàng)資產(chǎn);(2)處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

　　符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

　　3.持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

　　4.持有待售資產(chǎn)變更的會(huì)計(jì)處理

　　當(dāng)不再滿(mǎn)足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：

　　(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;

　　(2)決定不再出售之日的可收回金額。

　　四、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)

　　通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，分別計(jì)入“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。會(huì)計(jì)分錄一般為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收賠償款

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　注意：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目，分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　然后再將“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入留存收益即可。

　　【例題2·計(jì)算分析題】(教材P101【例5-13】)甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)52 000元，已計(jì)提折舊20 000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5 000元。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下(不考慮增值稅)：

　　『正確答案』

　　(1)發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　20 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　20 000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　12 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　52 000

　　(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 5 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失　　　　　15 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　20 000

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