2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第8章(3)

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　　第三節(jié)　資產減值損失的確認與計量

　　一、一般原則

　　1.當資產可收回金額低于賬面價值時，計提資產減值準備。財務報表中反映資產凈值。

　　2.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷金額，應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　3.本章涉及的七類非流動資產計提的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，只有在處置時才能轉出。

　　從國際會計理論來看，這個原則是不講道理的。通過準則硬性規(guī)定，在資產價值回升時不允許已計提的資產減值準備轉回，這是一個非市場理念，體現了中國的特色。

　　該原則與我國資本市場的特點相適應，主要是監(jiān)管上市公司的需要，避免其利用減值準備的轉回來調節(jié)利潤的現象。

　　二、會計處理

　　借方是一個利潤表賬戶，即計提資產減值準備時，會影響當期損益(減少了利潤);貸方是固定資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等相應的資產減值準備科目。具體分錄為：

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準備

　　××××減值準備

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