2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第8章(4)

　　三、總部資產(chǎn)的減值測試

　　(一)總部資產(chǎn)的內(nèi)容和特點

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)�？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是不能單獨進行減值測試，因為總部資產(chǎn)的公允價值可能無法取得，其又不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以可收回金額無法確定，這樣就需要和其他資產(chǎn)組或是資產(chǎn)組組合結(jié)合在一起進行減值測試。

　　(二)總部資產(chǎn)減值損失的計算

　　總部資產(chǎn)在分配的時候可以按照合理的、一致的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，這個合理的、一致的標(biāo)準(zhǔn)就是下面各個資產(chǎn)組的賬面價值，但是有些總部資產(chǎn)，下面各個資產(chǎn)組對其使用的情況是不同的。比如企業(yè)下設(shè)四個事業(yè)部，總部的研發(fā)中心研發(fā)的產(chǎn)品主要為前三個事業(yè)部服務(wù)，第四個事業(yè)部用的比較少，假定四個事業(yè)部是四個資產(chǎn)組，將研發(fā)中心的賬面價值按照四個事業(yè)部賬面價值的比例進行分?jǐn)�，顯然是不合理的，這種情況下，按照賬面價值的比例分?jǐn)傁鄬�來說就是不合理的、不一致的。

　　在對總部資產(chǎn)計提減值時，首先要將總部資產(chǎn)分為兩類：

　　1.可以按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)

　　2.不能按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)

　　1.可以按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　(1)首先要計算賬面價值的比例，如果下面各個資產(chǎn)組使用年限不一致，那么就要用使用年限對各資產(chǎn)組賬面價值進行加權(quán)，計算加權(quán)賬面價值的比例，然后再進行分配。

　　(2)然后按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。

　　2.不能按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　(1)在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。

　　(2)認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合可以負(fù)擔(dān)不能按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)。

　　強調(diào)：最小的資產(chǎn)組組合——使計提的減值盡量的準(zhǔn)確、可靠

　　資產(chǎn)組組合概念的意義：讓不可以分配的總部資產(chǎn)，最終也有落腳的地方。

　　總結(jié)：資產(chǎn)組概念的提出：單項資產(chǎn)無法計提減值準(zhǔn)備;資產(chǎn)組組合概念的提出：總部資產(chǎn)中有一部分難以按照合理和一致的標(biāo)準(zhǔn)進行分配。

　　(3)比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法進行處理。

　　【例題5·計算分析題】教材【例8-12】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在20×0年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于20×0年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。

　　在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是，研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤�進行分?jǐn)偅�如�?-5所示。

　　表8—5　　　　　　各資產(chǎn)組賬面價值　　　　　　單位：萬元

　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額,并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失�？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此，確定出A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(即為ABC整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計算其可收回金額，計算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%計算過程如表8-6所示。

　　表8—6　　　　　　　　單位：萬元

　　『正確答案』　　根據(jù)上述資料：

　　(1)①資產(chǎn)組A，可收回金額為398萬元，賬面價值為237.5萬元，可收回金額高于賬面價值，不需要計提減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)組B，可收回金額為328萬元，賬面價值為412.5萬元，可收回金額低于賬面價值，需要計提84.5(412.5-328)萬元的減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)組C，可收回金額為542萬元，賬面價值為550萬元，可收回金額低于賬面價值，需要計提8(550-542)萬元的減值準(zhǔn)備。

　�、谫Y產(chǎn)組B減值損失的分?jǐn)偅?/P>

　　B資產(chǎn)組中辦公大樓負(fù)擔(dān)的減值損失金額=84.5×112.5/412.5=23.05(萬元)

　　B資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的減值損失金額=84.5×300/412.5=61.45(萬元)

　　資產(chǎn)組C減值損失的分?jǐn)偅?/P>

　　C資產(chǎn)組中辦公大樓負(fù)擔(dān)的減值損失金額=8×150/550=2(萬元)

　　C資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的減值損失金額=8×400/550=6(萬元)

　　拓展：假定資產(chǎn)組B有甲、乙、丙三臺設(shè)備，則61.45的減值損失要按照甲、乙、丙三臺設(shè)備賬面價值的比例進行分?jǐn)�。資產(chǎn)C同理。

　　辦公大樓的減值金額合計=23.05+2=25.05(萬元)

　　(2)經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、238.55萬元、394萬元和274.95萬元，研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為1 207.50萬元(200萬元+238.55萬元+394萬元+274.95萬元+100萬元)，但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認(rèn)減值損失。

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