2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第13章(3)

　　四、虧損合同

　　●待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　●虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的合同。

　　兩種情況：

　　1.企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　2.無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　注意：預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　【例題4·計算分析題】甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂合同，約定在2010年2月10日以每件40元的價格向乙公司提供A產(chǎn)品1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。

　　要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元;

　　(2)若生產(chǎn)A 產(chǎn)品的單位成本為45元。

　　『正確答案』

　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為50元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(50-40)=10 000(元)

　　不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債8 000元。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　8 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　8 000

　　支付違約金時：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　8 000

　　貸：銀行存款　　　　　　8 000

　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為45元

　　履行合同發(fā)生的損失=1 000×(45-40)=5 000(元)

　　不履行合同發(fā)生的損失=1 000×40×20%=8 000(元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債5 000元。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　5 000

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　5 000

　　待產(chǎn)品完工后：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　5 000

　　貸：庫存商品　　　　　　5 000

　　五、重組業(yè)務(wù)

　　1.定義：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行為。

　　2.主要事項：

　　屬于重組的事項主要包括：

　　(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。

　　(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

　　(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　3.會計處理：

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　4.確認(rèn)條件：

　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)(現(xiàn)時義務(wù))：

　　(1)有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實(shí)施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　【例題5·多項選擇題】下列事項中，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)的事項有(　)。

　　A.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)

　　B.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整

　　C.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)

　　D.以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　E.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項DE，屬于債務(wù)重組。

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