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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第13章(3)

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  第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用

  一、未決訴訟或未決仲裁

  【例題1·計(jì)算分析題】2011年教材P298【例13-5】

  【例l3—5】20×8年11月1日,乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日,公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì),如無(wú)特殊情況很可能在訴訟中獲勝,假定丁公司估計(jì)將來(lái)很可能獲得賠償金額1 900 000元。在咨詢了公司的法律顧問后,乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為l 600 000元至2 000 000元之間的某一金額,而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同,其中訴訟費(fèi)為30 000元。

  『正確答案』此例中,丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)l 900 000元。

  乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,金額為:

  (1 600 000+2 000 000)÷2=1 800 000(元)

  同時(shí)在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。

  乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  借:管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)      30 000

  營(yíng)業(yè)外支出        1 770 000

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟   l 800 000

  二、債務(wù)擔(dān)保

  企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及訴訟,這時(shí)可以分別以下不同情況進(jìn)行處理:

  (1)企業(yè)已被判決敗訴的,則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  (2)已判決敗訴,但企業(yè)正在上訴,或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  (3)法院尚未判決的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢,估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

  三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

  【例題2·計(jì)算分析題】2011年教材P299【例13-7】

  【例l3—7】沿用【例13—3】,甲公司20×8年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850 000元,“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×7年末余額為30 000元。

  本例中,20×8年度第一季度,甲公司的賬務(wù)處理如下:

  『正確答案』

  (1)確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債:

  借:銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證    900 000

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證    900 000

  (2)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證    850 000

  貸:銀行存款或原材料等       850 000

  “預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×1年第一季度末的余額為:

  900 000-850 000+30 000=80 000(元)

  如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,則在保修期結(jié)束時(shí),應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額;

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債

  貸:銷售費(fèi)用

  已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn)了,那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債

  貸:銷售費(fèi)用

  【例題3·單項(xiàng)選擇題】甲公司為2010年新成立的企業(yè)。2010年該公司分別銷售A、B產(chǎn)品1萬(wàn)件和2萬(wàn)件,銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù),預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%~8%之間。2010年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬(wàn)元。假定無(wú)其他或有事項(xiàng),則甲公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為( )。

  A.3萬(wàn)元  B.9 萬(wàn)元  C.10萬(wàn)元  D.15萬(wàn)元

  『正確答案』B

  『答案解析』(1×100+2×50)×(2%+8%)/2=10(萬(wàn)元);10—1=9(萬(wàn)元)。

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