2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第18章(1)

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　　第十八章　股份支付

　　第一節(jié)　股份支付概述

　　一、股份支付的定義和特征

　　1.定義：股份支付，是“以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

　　2.特征：根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征：

　　(1)股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;

　　(2)股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易;

　　(3)股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。

　　二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　以薪酬性股票期權為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：

　　授予(grant)，可行權(vest)，行權(exercise)和出售(sa1e)。

　　四個環(huán)節(jié)可如圖1所示。

 

　　●授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。

　　●可行權日是指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。

　　●行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。

　　●出售日是反映股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售日期。

　　三、股份支付工具的主要類型

　　(一)以權益結算的股份支付

　　以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。

　　在我國，權益結算的股份支付，主要工具還是股票期權，股票期權實際上就是衍生工具。本章的股票期權主要是提供給本企業(yè)職工或是為本企業(yè)提供服務的其他單位，不是前面所有者權益一章涉及的以在市場上交易為目的的股票期權，所以不需要通過“衍生工具”科目核算。如果職工或其他方將期權拿到市場上進行交易，那么涉及的就是衍生工具的核算了，不過本章并不涉及這種情況的處理。

　　(二)以現(xiàn)金結算的股份支付

　　以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。

　　【例題1·多項選擇題】下列有關股份支付的說法中，正確的有(　)。

　　A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易

　　B.股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易

　　C.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易

　　D.股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關

　　E.股份支付最終只能以企業(yè)自身的股份進行結算

　　『正確答案』ACD

　　【例題2·單項選擇題】關于以現(xiàn)金結算的股份支付，下列說法中正確的是(　)。

　　A.是指企業(yè)為獲取服務交付現(xiàn)金的交易

　　B.是指企業(yè)為獲取服務交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易

　　C.是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金但不包括其他資產(chǎn)的交易

　　D.是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易

　　『正確答案』D

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