2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第18章(2)

　　三、權(quán)益工具公允價值的確定

　　1.股份支付中權(quán)益工具的公允價值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。

　　股票有市場價格，那么這個市場價格就是權(quán)益工具的公允價值;期權(quán)，其在市場上交易，交易價格就是其公允價值。

　　2.一些股份和股票期權(quán)并沒有一個活躍的交易市場，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

　　估值技術(shù)主要用于期權(quán)公允價值的確定，在選擇適用的期權(quán)定價模型時，企業(yè)至少應(yīng)考慮以下因素：(1)期權(quán)的行權(quán)價格;(2)期權(quán)期限;(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格;(4)股價的預(yù)計波動率;(5)股份的預(yù)計股利;(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。

　　股票期權(quán)價值的簡化理解：

　　價值=現(xiàn)行價格—行權(quán)價的現(xiàn)值

　　關(guān)于期權(quán)定價模型應(yīng)考慮的因素，可結(jié)合《財務(wù)成本管理》課程中關(guān)于期權(quán)定價的講解。有三種方法：二項式定價模型、風(fēng)險中性概率定價、布萊克—斯科爾斯(BS)模型定價。一般了解即可。

　　四、股份支付的處理

　　股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

　　(一)授予日

　　除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

　　(二)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日

　　1.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值乘以預(yù)計的行權(quán)數(shù)等，計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，再扣除累計已確認(rèn)的成本費用，計算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

　　2.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值乘以預(yù)計的行權(quán)數(shù)等，計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，再扣除累計已確認(rèn)的成本費用，計算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計入成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

　　(三)可行權(quán)日之后

　　1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

　　2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵

　　企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記，分錄為：

　　借：庫存股

　　貸：銀行存款

　　行權(quán)時的分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(也可能在借方)

　　五、集團股份支付的處理

　　1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

　　2.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　注意：未按照上述要求處理的，應(yīng)追溯調(diào)整。

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