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2012注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義:第8章(2)

  查看匯總:2012注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總

  第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

  一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法

  減值=賬面價值-可收回金額

  資產(chǎn)的可收回金額,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

  應(yīng)注意:1.只要二者之一超過了賬面價值,則無需測試另一項(xiàng)。2.沒有證據(jù)表明后者顯著高于前者的,則將前者視為可收回金額。3.前者無法可靠估計(jì)的,則按后者作為可收回金額。

  二、公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)

  處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但是財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

  公允價值的確定:第一,銷售協(xié)議價;第二,市價;第三,最佳信息。

  注意:公允價值的三個級次:(1)市場價格; (2)參照價格;(3)估值技術(shù)。

  三、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

  本部分應(yīng)用了大量的財務(wù)管理知識。

  預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素:一是資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;二是資產(chǎn)的使用壽命;三是折現(xiàn)率。

  (一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

  (二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

  (三)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

  (一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

  1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

  一般而言,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。

  2. 未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

  (1)使用過程中的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入。

  (2)使用過程中的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

  (3)處置資產(chǎn)時的凈現(xiàn)金流量。

  3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

  (1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。

 、僭陬A(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時,對于企業(yè)已經(jīng)做出承諾的重組(即業(yè)務(wù)重組),其對未來現(xiàn)金流量的影響應(yīng)考慮在內(nèi);對于企業(yè)尚未做出承諾的重組,則不應(yīng)予以考慮。

  ②在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時,不考慮未來可能發(fā)生的資產(chǎn)改良對現(xiàn)金流的影響。

 、墼陬A(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時,應(yīng)當(dāng)考慮未來資產(chǎn)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)支出。

  (2)不應(yīng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  籌資活動影響的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)無關(guān);計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率是所得稅之前的,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量也應(yīng)是稅前的。

  (3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

  在考慮通貨膨脹的影響時,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率應(yīng)保持一致,同時考慮或同時不考慮。

  (4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

  若某資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計(jì)量,在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)將其調(diào)整為“最佳未來價格”(接近于公允價值)。

  【例題1·單選題】(2010年)企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時,下列各項(xiàng)中,不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的是( ) 。

  A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

  B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

  C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

  D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

  『正確答案』C

  『答案解析』預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng):(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

  企業(yè)為了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素:(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。②企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益,以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。

  4.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的方法

  預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用單一的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率來預(yù)計(jì)現(xiàn)值。

  情況帶有很大不確定性時,應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,即按各種情況的概率加權(quán)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。如【例題2】每年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量,都是根據(jù)好中差三種情況的概率加權(quán)計(jì)算,也就是所謂的期望現(xiàn)金流量。

  【例題2·計(jì)算分析題】,假定利用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大,企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如表8-1所示。

  表8-1  各年現(xiàn)金流量概率分布及發(fā)生情況

年 份 產(chǎn)品行情好(30%的可能性) 產(chǎn)品行情一般(60%的可能性) 產(chǎn)品行情差(10%的可能性) 
第1年 150 100 50
第2年 80 50 20
第3年 20 10 0

  『正確答案』企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下:

  第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量):

  150×30%+100×60%+50×10%=110(萬元)

  第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量):

  80×30%+50×60%+20×10%=56(萬元)

  第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量):

  20×30%+10×60%+0×10%=12(萬元)

  (二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

  折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。是企業(yè)的必要報酬率。

  確定折現(xiàn)率時,按先后順序:首先依據(jù)資產(chǎn)的市場利率;其次考慮替代利率。

  估計(jì)替代利率時,可以以企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率為依據(jù),并適當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險、有關(guān)政治風(fēng)險、貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等,以及資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關(guān)因素,比如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預(yù)計(jì)離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等。

  折現(xiàn)率一般只用一個,特殊情況下各期可以不同。

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