2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(2)

　　(二)持有至到期投資

　　1.持有至到期投資的初始計(jì)量

　　(1)入賬成本=買價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用;

　　(2)一般會(huì)計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資―成本(面值)

　　―應(yīng)計(jì)利息(債券買入時(shí)所含的未到期利息)

　　―利息調(diào)整(初始入賬成本-債券購入時(shí)所含的未到期利息-債券面值)(溢價(jià)記借，折價(jià)記貸)

　　應(yīng)收利息(債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款

　　2.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　(1)會(huì)計(jì)處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益

　　(2)一般賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息(票面利息)

　　持有至到期投資―利息調(diào)整(折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。)

　　貸：投資收益(期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率)

　　持有至到期投資―利息調(diào)整(溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。)

　　3.到期時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資―成本

　　(―應(yīng)計(jì)利息)

　　4.持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益=新的本金×舊利率

 

　　5.未到期前出售持有至到期投資時(shí)

　　借：銀行存款

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資―成本

　　―利息調(diào)整(也可能記借方)

　　―應(yīng)計(jì)利息

　　投資收益(可能記借也可能記貸)

　　6.持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價(jià)值入賬)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資―成本

　　―利息調(diào)整(也可能記借方)

　　―應(yīng)計(jì)利息

　　資本公積―其他資本公積(可能記借也可能記貸)

　　注意：若重分類之后，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，那么這里的資本公積需要轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”中，若在后續(xù)計(jì)量中，可供出售金融資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，那么這個(gè)資本公積在將來處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)要轉(zhuǎn)到投資收益。

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