2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義(2)

　　(四)金融資產(chǎn)減值

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項的會計處理原則：

　　(1)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　(2)在計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。

　　(3)短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(4)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　(5)對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　(6)外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。

　　(7)減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。

　　【要點提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關論斷的正誤判別作為主要測試角度。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)減值計量原則

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失(即原計入到“資本公積——其他資本公積”科目的金額)，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　(2)對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　(3)可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回(通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回)。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

　　(4)減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。

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