2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

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　　第十一章　印花稅和契稅法

　　[考情分析] 次重點(diǎn)章，印花稅可以出計(jì)算題，分值在2-6分間;契稅以選擇題為主，分值在2分左右。

　　第一節(jié)　印花稅法

　　一、納稅義務(wù)人

　　印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。

　　印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　印花稅的納稅人按征稅對(duì)象又分為五類：

　　1.立合同人：是指合同(包括具有合同性質(zhì)的憑證)的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同能的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。

　　2.立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個(gè)人。

　　3.立賬簿人：是指開立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。

　　4.領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個(gè)人。

　　5.使用人：在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

　　6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　注意：對(duì)于應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是納稅人。

　　二、稅目與稅率

　　(一)稅目：

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個(gè)。

　　(1)購(gòu)銷合同

　�、侔�括出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的圖書、報(bào)刊、音像征訂憑證。

　�、诎l(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購(gòu)售電合同屬于購(gòu)銷合同，電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同不征印花稅。

　　(2)加工承攬合同：注意修理、修繕、印刷、廣告、測(cè)試、測(cè)繪合同屬于加工承攬合同。

　　(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

　　(4)建筑安裝工程承包合同

　　(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同(包括企業(yè)個(gè)人出租門店柜臺(tái)簽訂的合同)

　　(6)貨物運(yùn)輸合同

　　(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

　　(8)借款合同：融資租賃合同也屬于借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借合同。

　　(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)合同。

　　(10)技術(shù)合同：包括技術(shù)咨詢、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同。

　　其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

　　技術(shù)咨詢合同：不包括法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢，其所立合同不貼花。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表。

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿：包括資金賬簿(“實(shí)收資本”與“資本公積”)和其他營(yíng)業(yè)賬簿。

　　4.權(quán)利、許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。

　　[典型例題1]根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，納稅人應(yīng)該繳納印花稅的合同有(　)。

　　A.銀行同業(yè)拆借合同

　　B.產(chǎn)品加工合同

　　C.法律咨詢合同

　　D.“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”合同

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』銀行同業(yè)拆借合同和法律咨詢合同，不用繳納印花稅。

　　[典型例題2]下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有(　)。

　　A.商品房銷售合同

　　B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　D.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C是技術(shù)合同的范圍。

　　(二)稅率：

　　①比例稅率;

　�、诙�額稅率;

　　③股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)包括A股和B股。

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