2013年注冊會計師考試《會計》考點預(yù)習(xí)講義(4)

　　(七)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　(1)因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

 

　　1)追溯認(rèn)定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　　①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤分配――未分配利潤

　　(備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”)

　　2)追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響

　　借：盈余公積

　　利潤分配――未分配利潤

　　(備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　3)追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益(截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬)。

　　被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：

 

　　被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　4)追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動的影響

　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　5)對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;

　　對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：營業(yè)外收入

　　上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。

 

　　(2)因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

 

　　1)首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

　　2)在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。

　　3)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益;對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。

　　2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　(1)因追加投資等原因?qū)е略�持有的對�?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸�司投資的，由權(quán)益法回溯為成本法。

 

　　(2)因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

 

　　(八)長期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益(倒擠)

　　權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　資本公積--其他資本公積(如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減)

　　貸：長期股權(quán)投資--投資成本

　　--損益調(diào)整

　　--其他權(quán)益變動(如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減)

　　投資收益(倒擠)

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