2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義(5)

　　(三) 固定資產的后續(xù)支出

　　包括兩種：修理支出(維持原狀);改良支出(改變性能)。

　　1.資本化的后續(xù)支出

　　(1)固定資產轉入改擴建時：

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產

　　(2)發(fā)生改擴建工程支出時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　(3)企業(yè)發(fā)生的某些固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本高計。

　　借：營業(yè)外支出(凈損失)

　　銀行存款或原材料(回收殘值)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

　　(4)生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　(5)轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　2.費用化的后續(xù)支出

　　企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)設置專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。

　　借：管理費用

　　銷售費用

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　銀行存款

　　(四)固定資產的處置

　　1.一般會計分錄

 

　　2.持有待售的固定資產

　　企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

　　(五)固定資產的清查

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