2013年注冊會計師考試《會計》考點預(yù)習(xí)講義(5)

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　　五、固定資產(chǎn)

　　(一)不同取得渠道下固定資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)

　　1.外購方式

　　(1)入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費+增值稅(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費

　　總結(jié)：固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及增值稅的三個問題

　　一、購入固定資產(chǎn)時進(jìn)項稅能否抵扣(包括考慮運輸費可抵扣7%部分)

　　二、領(lǐng)用原材料是否進(jìn)項轉(zhuǎn)出

　　三、領(lǐng)用產(chǎn)品是否視同銷售計算銷項稅

　　提示：固定資產(chǎn)入賬成本中包括專業(yè)人員服務(wù)費，但是不包括員工培訓(xùn)費，注意兩者區(qū)別。

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配。

　　(3)分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年或三年以上)時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。

　　提示：分期付款購入固定資產(chǎn)把握三個關(guān)鍵數(shù)據(jù)

　　一、入賬成本的確定需要折現(xiàn)

　　二、每期財務(wù)費用

　　三、長期應(yīng)付款的核算

　　2.自行建造方式

　　(1)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+間接費用)

　　(2)出包方式下的會計處理

　�、兕A(yù)付工程款項

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　�、谄髽I(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款或預(yù)付賬款

　�、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、芄こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(3)自營方式下的會計核算

　　①購入工程物資時

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)

　　貸：銀行存款

　�、陬I(lǐng)用工程物資時

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　�、墼诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項)

　�、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　�、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　�、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、應(yīng)付利息

　　⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　�、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時應(yīng)列入工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

　�、鈫雾椈騿挝还こ虉髲U或毀損的凈損失在工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本;工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　�、瞎潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，但是，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　提示：竣工決算日、正式交付日、驗收合格日都不影響固定資產(chǎn)的入賬時間，而只有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

　　3.投資者投入方式

　　按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　4.非貨幣性交易方式

　　參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》

　　5.債務(wù)重組方式

　　參見《債務(wù)重組》

　　6.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)

　　按重置成本作為入賬價值。

　　7.固定資產(chǎn)棄置費的會計處理

　　8.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理

　　(二)固定資產(chǎn)的折舊

　　1.折舊計提范圍的界定

　　2.折舊與減值的關(guān)系

　　3.固定資產(chǎn)折舊方法

　　(1)年限平均法

　　(2)工作量法

　　(3)加速折舊法

　�、匐p倍余額遞減法

　�、谀陻�(shù)總和法

　　4.折舊費用的歸屬

　　借：制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)

　　管理費用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)

　　銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn))

　　在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))

　　貸：累計折舊

　　5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

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