2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第5講

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　　二、審計(jì)的理論與方法

　　(一)認(rèn)定與目標(biāo)[第五章]

　　認(rèn)定，是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。認(rèn)定是管理層責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)表上具體要求。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)來(lái)鑒證管理層責(zé)任的履行情況。

　　管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)。

　　如果把審計(jì)比作一場(chǎng)戰(zhàn)役，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是戰(zhàn)役的指揮者，明確認(rèn)定與目標(biāo)就好比是指揮者攤開(kāi)軍事地圖確定戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

　　[名詞解釋]認(rèn)定(管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的承諾和聲明,也叫責(zé)任方認(rèn)定)，具體包括：

　　第一類(lèi)：交易、事項(xiàng)的認(rèn)定

　　發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、分類(lèi)、截止

　　第二類(lèi)：期末賬戶余額的認(rèn)定

　　存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、�?quán)利和義務(wù)

　　第三類(lèi)：與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定

　　發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類(lèi)和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

　　三類(lèi)認(rèn)定之間具有密切的邏輯關(guān)系：先有交易、事項(xiàng)(有始有終的過(guò)程)，才有賬戶余額(過(guò)程中的一瞬間)，最后才有財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(綜合、歸類(lèi)、報(bào)告)

　　三類(lèi)認(rèn)定具有鮮明的特征，前兩類(lèi)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，與財(cái)務(wù)報(bào)表間接相關(guān)，其中，第一類(lèi)主要與利潤(rùn)表相關(guān)的賬戶有關(guān)，第二類(lèi)主要與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的賬戶有關(guān);第三類(lèi)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)。

　　三類(lèi)認(rèn)定中既有定性的認(rèn)定[發(fā)生(存在)、完整性，權(quán)利與義務(wù)、分類(lèi)]，也有定量化認(rèn)定[準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�、�?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)]，還有介于定性、定量之間的認(rèn)定[截止]。一般來(lái)說(shuō)，定性是定量的前提。

　　一個(gè)錯(cuò)報(bào)，可能同時(shí)違背三類(lèi)認(rèn)定，也可能僅僅涉及某類(lèi)認(rèn)定，這取決于交易、事項(xiàng)的性質(zhì)。需要具體問(wèn)題具體分析。

　　例如，管理層提前確認(rèn)賒銷(xiāo)銷(xiāo)售收入，則營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本違背發(fā)生以及截止認(rèn)定、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)違背存在認(rèn)定，存貨違背完整性認(rèn)定。影響兩張主要的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　又如，財(cái)務(wù)人員誤將應(yīng)收賬款記入銀行存款，則主要影響第二類(lèi)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的完整性和貨幣資金的存在認(rèn)定;對(duì)第一類(lèi)認(rèn)定的也有一定的影響(資產(chǎn)減值損失的完整性)

　　再如，將現(xiàn)金誤記為銀行存款，將其他業(yè)務(wù)收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響。

　　【2010年•單項(xiàng)選擇題】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員詢問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。

　　A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù)

　　C.存在 D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】詢問(wèn)程序究竟能證實(shí)存貨的何種認(rèn)定，主要取決于詢問(wèn)的內(nèi)容。本題詢問(wèn)的是存貨是否“過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢”。無(wú)論是“過(guò)時(shí)”還是“周轉(zhuǎn)緩慢”，都意味著“積壓”，都要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，這屬于“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

　　【2011年•簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷(xiāo)售合同。

　　(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　控制(1)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　控制(2)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　控制(3)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　控制(4)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)[該項(xiàng)控制與準(zhǔn)確性認(rèn)定直接相關(guān)]。

　　控制(5)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　控制(6)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)[與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)]。

　　針對(duì)要求(2)：

　　應(yīng)當(dāng)測(cè)試第(5)項(xiàng)控制�？蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。

　　【2011年•綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院;B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：

　　(2)對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。

　　資料二：

　　X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

 

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。