2013注冊會計師《會計》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第3章(3)

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第三節(jié)　期末存貨的計量

　　一、存貨期末計量原則

　　1.原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

　　2.可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額;存貨成本，是指期末存貨的實(shí)際成本。

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

　　◆當(dāng)存貨存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　◆存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備：已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨;已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　二、可變現(xiàn)凈值的計算

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨

　　●可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本;該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本;則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量

　　●材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　材料計提減值準(zhǔn)備的前提：用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本

　　3.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

　　●可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算

　　●持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：

　　(1)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵銷。

　　(2)有合同部分——可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎(chǔ)確定;超出部分——可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　　總結(jié)：

 

　　【例題1·多選題】下列項目中，計算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時，會影響其可變現(xiàn)凈值的因素有(　)。

　　A.產(chǎn)品的估計售價

　　B.材料的賬面成本

　　C.估計發(fā)生的銷售費(fèi)用

　　D.至完工估計將要發(fā)生的加工成本

　　E.材料的售價

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　【例題2·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述中，正確的有(　)。

　　A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)

　　B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)

　　C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

　　D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

　　E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)

　　『正確答案』ABCE

　　『答案解析』選項D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料應(yīng)該以用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)計算該材料的可變現(xiàn)凈值。

　　三、存貨跌價準(zhǔn)備的核算

　　1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

　　(1)計提：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額>已提數(shù)(計提前余額)—→應(yīng)予補(bǔ)提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　計提的資產(chǎn)減值損失會使利潤表的利潤減少，但是稅法是不承認(rèn)的，要將其加回;貸方的存貨跌價準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有列示，要用成本將減值準(zhǔn)備減掉，在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨的凈額列示。

　　●通常應(yīng)按單個存貨項目計提跌價準(zhǔn)備;(最科學(xué)的方法、工作量大)

　　●數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備;

　　●與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并(分類)計提跌價準(zhǔn)備。

　　◆資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額(應(yīng)有余額)=成本-可變現(xiàn)凈值

　　(2)轉(zhuǎn)回：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額<已提數(shù)(計提前余額)—→應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失)

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【例題3·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。 2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18 萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2010年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為(　)萬元。

　　A.-0.5

　　B.0.5

　　C.2

　　D.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為 +1-2+1.5=0.5(萬元)

　　連續(xù)的會計期間計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該銜接，期末在計提減值準(zhǔn)備時要考慮期初已經(jīng)有多少減值準(zhǔn)備。

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